Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

При заполнении карточки предпринимателю нужно внести в поле «Владелец счета» свои фамилию, имя, отчество, дату рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, и поставить отметку «индивидуальный предприниматель». В сокращенном наименовании – на оборотной стороне карточки – нужно указать ту же информацию, за исключением даты рождения и паспортных данных.

Предприниматель может подписывать документы сам или наделить правом первой подписи другого человека на основании доверенности. Это разрешает пункт 7.5 Инструкции № 28-И.

Если предприниматель ведет учет лично, то у него в карточке может быть только лицо, обладающее правом первой подписи, – он сам. А в поле банковской карточки «Вторая подпись» ставится специальная отметка «лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует».

Подписать банковскую карточку может сам предприниматель – и это самый простой вариант. Иногда это бывает невозможно или затруднительно. Тогда это может сделать представитель предпринимателя, который открывает ему счет в банке. У представителя должна иметься доверенность на открытие счета.

Рядом с его подписью в карточке нужно будет проставить номер и дату оформления доверенности. При этом в банке от него потребуют оригинал и копию удостоверения личности и доверенность.

При самостоятельном заполнении банковской карточки имеется один неприятный нюанс. Подписи всех лиц в карточке должны быть заверены нотариально. При этом к нотариусу должны прийти все те лица, которые будут указаны в карточке, и проставить в ней свои подписи лично в присутствии нотариуса. При этом к нотариусу придется нести свидетельство и о регистрации, и о постановке на налоговый учет, документы, удостоверяющие личности, и документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в банковской карточке.

Обратите внимание! Список документов, которые потребует банк для открытия расчетного счета, не закрыт. Те документы, что мы перечислили, – это минимальный обязательный набор. Каждый отдельный банк имеет право разработать свой перечень документов, которые будет требовать от предпринимателя при открытии счета. Как он будет выглядеть, предугадать, разумеется, в рамках книги крайне сложно. Поэтому, прежде чем идти открывать расчетный счет, обязательно нужно предварительно узнать в банке, какие конкретно документы для этого понадобятся помимо тех, что мы рассмотрели выше.

Открыть счет – это еще далеко не все. Теперь нужно сообщить об этом в налоговые органы.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ установлено, что предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту своего жительства об открытии счетов, используемых ими в предпринимательской деятельности. Сделать это нужно в течение 7 дней со дня открытия.

Кстати, для взаимного контроля, согласно пункту 1 статьи 86 Н К РФ, банк также обязан сообщить об открытии счета индивидуального предпринимателя в налоговую инспекцию по месту его учета в пятидневный срок со дня открытия счета.

В статье 11 НК РФ дано определение, что такое «счет» в понимании налогового законодательства. Именно этим определением руководствуются налоговики.

Счета в нашем случае – это расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства индивидуальных предпринимателей.

А вот что такое договор банковского счета, нужно смотреть в статье 845 ГК РФ.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый владельцу счета, деньги, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете деньги, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Банк не вправе определять и контролировать направления использования денег клиента и устанавливать другие ограничения.

Таким образом, решая вопрос, нужно ли сообщать об открытом счете налоговикам, предприниматель должен ответить на два вопроса.

Первое – открыт ли счет по договору банковского счета. Второе – позволяет ли этот счет зачислять и расходовать с него деньги. Если на оба вопрос ответ – «да», то сообщать об его открытии в налоговую инспекцию нужно. Ну а если нет – то нет.

Так, например, не нужно сообщать налоговикам об открытии транзитного валютного, депозитного или ссудного счета. Они не обладают теми двумя признаками, о которых мы сказали выше. И опасаться здесь нечего – об этом написано, в частности, в Письме Минфина России от 21 июня 2005 г. № 03-02-07/1-155.

Итак, индивидуальный предприниматель должен сообщить налоговикам об открытии счета в течение 7 дней. Начинать отсчет этих 7 дней нужно с того момента, когда предпринимателю стало известно об открытии счета. То, что это именно так, подтвердил Федеральный арбитражный суд (далее – для краткости – ФАС) Северо-Западного округа в Постановлении от 20 августа 2004 г. по делу № А66-1638-04.

Объясним, в чем проблема. Дело в том, что банк обязан известить налоговую инспекцию об открытии счета предпринимателю в течение 5 дней с момента открытия. Получается, что предприниматель может и опоздать с сообщением. Так вот, чтобы у налоговиков не возникло претензий по этому поводу, им нужно напомнить о разнице сроков и о том, что банк об открытии счета всегда узнает раньше, чем его владелец.

Сообщение об открытии расчетного счета производится в письменном виде по форме № С-09-1. Она дана в Приложении к Приказу ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@.

Это сообщение может быть подписано наряду с индивидуальным предпринимателем также его уполномоченным представителем. В последнем случае к сообщению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя, то есть доверенность.

Что будет, если пропустить срок сообщения об открытии счета? В статье 118 НК РФ установлен штраф в размере 5000 руб. Кроме того, придется уплатить еще и административный штраф. Дело в том, что, согласно статье 2.4 КоАП РФ, индивидуальные предприниматели приравниваются к должностным лицам. Поэтому к ним применима статья 15.4 КоАП РФ. По ней сумма штрафа составляет от 1000 руб. до 2000 руб.

Теперь давайте рассмотрим ситуацию, когда у предпринимателя имеется пластиковая карточка банка и клиенты предпринимателя перечисляют платеж за оказанные им услуги или выполненные им работы на эту карточку. Нужно ли подавать налоговикам сведения о таком счете?

Да, нужно. Существует Положение Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». В соответствии с его пунктами 1.12 и 2.5 банковский счет, по которому индивидуальный предприниматель совершает операции, связанные с его хозяйственной деятельностью, с использованием расчетной (дебетовой) карты, открывается на основании договора банковского счета. А это означает, как мы помним, что возникает обязанность сообщить об открытии такого счета в налоговые органы. Финансисты, кстати, напоминают об этом в Письме от 30 декабря 2008 г. № 03-11-05/318.

1.3. Печать предпринимателя

В настоящее время вопрос о том, должна ли быть у индивидуального предпринимателя печать, является неурегулированным.

С одной стороны, прямо действующее законодательство этого не требует. Об этом даже было заявлено официально – например, в Письме УФНС России по городу Москве от 28 февраля 2006 г. № 28–10/15239.

И действительно, например, для обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ, муниципальных и унитарных предприятий требование о наличии печати прописано непосредственно в законодательстве. Там нет никаких сомнений.

С другой стороны, есть мнение Верховного суда РФ (ВС РФ), выраженное в Определении от 20 февраля 1998 г. № 58-Г98-2, согласно которому в практике делового оборота наличие печати у любого юридического лица и частного предпринимателя признается обязательным и само собой разумеющимся. Суд подчеркнул, что «…без такой печати не может быть открыт расчетный счет в банке или другом кредитном учреждении, надлежащим образом удостоверены заключаемые сделки и иные документы. При таких условиях в соответствии со ст. 6 ГК РФ допускается применение гражданского законодательства по аналогии». (Отметим, правда, что сейчас предприниматели могут открыть расчетный счет в банке, не имея печати.)

Впрочем, это теоретические споры. Гораздо важнее, что отсутствие печати порождает негативные практические последствия. Дело в том, что приложения печати требуют многие стандартные формы хозяйственной документации. Например, достаточно часто используемая товарная накладная формы ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. В этой форме особо отмечено место для печати, и налоговики зачастую предъявляют претензии, если в этом месте оттиска печати не обнаруживают.

Специалисты рекомендуют покупателям сразу запрашивать у предпринимателя информационное письмо, что печать у него отсутствует. Очевидно, что самому предпринимателю, вполне возможно, придется предоставлять партнерам по нескольку десятков (или даже сотен) таких писем.

Возникает проблема с оформлением трудовых книжек на граждан, которые работают у предпринимателя.

Так, например, в статье 309 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) указано, что работодатель – индивидуальный предприниматель обязан вести трудовые книжки на каждого работника в порядке, установленном ТК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Порядок заполнения трудовых книжек установлен в настоящее время Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10 октября 2003 г. № 69.

В пункте 2.2 этой Инструкции предусмотрено проставление печати на первой странице (титульном листе) трудовой книжки при ее первичном заполнении. А если у предпринимателя нет печати? Что делать? Непонятно.

Кроме того, есть проблема даже серьезнее этой. Она актуальна для тех предпринимателей, которые вместо использования контрольно– кассовой техники будут использовать бланки строгой отчетности. (Об этом мы расскажем дальше.)

Так вот, на этом бланке обязательно должна быть «живая» печать предпринимателя. Не допускается даже копия оттиска. Об этом УФНС России по городу Москве напомнило в Письме от 10 февраля 2009 г. № 17–15/11936. И хотя, как мы разбирали выше, наличия печати от предпринимателя законодательство прямо вроде бы и не требует, но вот для заполнения бланков строгой отчетности ее наличие необходимо. На это указывает и Минфин России в Письме от 2 марта 2009 г. № 03-01-15/2-69.

Так что предпринимателю лучше все же печать завести.

Кстати, требования к форме печати в настоящее время определены только в отношении организаций. Так что каждый предприниматель форму печати может разрабатывать для себя сам. На наш взгляд, там могут быть его фамилия, имя, отчество, ИНН и номер свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

И еще. Обратите внимание! Даже если предприниматель завел себе печать, регистрировать ее нигде не надо. Такого требования в законодательстве на сегодняшний день нет.

1.4. Приобретение и регистрация ККТ

Все, что в нашей стране связано с приобретением и использованием контрольно-кассовой техники (ККТ), регулируется Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно– кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ).

В этом законе дано определение ККТ. Это контрольно-кассовые машины (ККМ), оснащенные фискальной памятью, электронно– вычислительные машины, в том числе персональные, программно– технические комплексы. Фискальная память – это то, ради чего, собственно говоря, государство заставляет предпринимателей использовать эту технику. (Хотя, строго говоря, если у предпринимателя будут продавцы, то ККМ – это также средство для контроля над ними во избежание хищений.) Так вот, фискальная память – это возможность ККМ хранить в себе результаты ее использования так, чтобы даже сам предприниматель не имел возможности их скорректировать, а хранение этой информации имеет долговременный и энергонезависимый характер. Все это позволяет налоговикам произвести сверку выручки, которая прошла через кассовый аппарат, с той, что будет отражена у него в документах.

Разумеется, чтобы сверка была корректной, кассовый аппарат должен продавцом применяться. Поэтому и установлены такие жесткие штрафы за неиспользование ККМ продавцами.

Перечень сведений о моделях ККТ, применяемой на территории России, установлен в Государственном реестре контрольно-кассовой техники. Причем, обратите внимание, он постоянно обновляется. В настоящее время этот реестр ведется Минпромторгом РФ.

По общему правилу, ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории России в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Однако, как всегда, нет правил без исключения. Есть они и в этом случае.

1.4.1. Когда ККТ применять не надо