Банковские счета. Законодательство и практика

Согласно ст. 2 Закона № 212-ФЗ счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Основным квалифицирующим признаком указанных определений понятия «счет» является то, что основанием для его открытия служит договор банковского счета, отношения по которому регулируются главой 45 ГК РФ. Второй признак определения счета – это возможность зачисления на счет денежных средств. Третий признак рассматриваемого определения – возможность расходования со счета денежных средств.

Определить возможность зачисления на счет и расходования с него денежных средств позволяет анализ режима такого счета, который регламентируется нормативными актами Банка России, прежде всего Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, а также договором банковского счета.

Очевидно, что понятие «счет», используемое НК РФ, соответствует рассмотренным выше признакам определения банковского счета, основанного на гражданско-правовой концепции.

Кроме расчетных и текущих счетов, которые прямо указаны в определении счета, требования НК РФ распространяются также на корреспондентские счета, что подтверждается письмом МНС России от 15.11.2002 № ММ-609/1768

[41 - Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2003. № 1.].

Следует отметить, что в НК РФ отдельно упоминаются виды счетов, которые не подпадают под признаки счета, изложенные в ст. 11 НК РФ.

К таким счетам относятся депозитные счета, речь о которых идет в ст. 46 НК РФ, согласно которой не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора.

Налоговый кодекс РФ для определения бюджетных счетов использует следующие определения:

• лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ;

• счета Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Ранее действовавшими нормативными актами о налогах и сборах, в частности письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России от 13, 16 августа 1994 г. № ВГ-4-13/94н/104/104[42 - Бюллетени нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1994. № 12.], предусматривалось, что юридические лица могут иметь в банках расчетные (текущие), бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным вложениям и другие счета, при этом все открываемые в банках счета подлежали регистрации в налоговых органах.

Учитывая определение счетов, изложенное в ст. 11 НК РФ, следует сделать вывод о том, что законодательство о налогах и сборах не распространяет положения, относящиеся к счетам, на такие виды счетов, как депозитные, аккредитивные, ссудные и другие виды счетов, не являющиеся банковскими.

1.7. Виды счетов и основания их классификации

Банковские счета могут быть классифицированы по различным основаниям (рис. 1.2). К таким основаниям следует отнести назначение счетов, валюту учета денежных средств, объем операций, осуществляемых по счету, жизненный цикл юридического лица, принадлежность денежных средств, статус владельца счета, субъектный состав владельцев счетов и др.

Так, в зависимости от валюты учета денежных средств счета можно разделить на рублевые и валютные.

В зависимости от объема операций, осуществляемых по счету, следует выделить универсальные и специальные счета. К категории универсальных счетов можно отнести расчетный счет, корреспондентский счет и текущий счет физического лица. К специальным банковским счетам, открываемым юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством РФ для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида, можно отнести специальные счета профессионального участника рынка ценных бумаг.

В зависимости от стадии жизненного цикла юридического лица (создание, развитие (осуществление деятельности), ликвидация) счета можно классифицировать на счета, используемые: при создании юридического лица (накопительные счета); для осуществления деятельности (расчетные, специальные и другие счета); при ликвидации (основной счет должника).

Рис. 1.2. Классификация банковских счетов

Банковские счета в зависимости от принадлежности находящихся на них денежных средств можно классифицировать на счета, на которых учитываются денежные средства, принадлежащие владельцам таких счетов (например, расчетные счета), и счета, на которых учитываются денежные средства, принадлежащие третьим лицам (счета доверительного управления, некоторые виды специальных счетов, например, специальный брокерский счет и специальный депозитарный счет).

В зависимости от статуса владельца счета выделяют счета резидентов и нерезидентов, открываемые в соответствии с Законом о валютном регулировании. К счетам резидентов относятся счета в иностранной валюте, открываемые в уполномоченных банках (ст. 14); счета в иностранной валюте, открываемые в банках за пределами территории РФ (ст. 12)г и специальные брокерские счета, открываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг для учета денежных средств нерезидентов (ст. 14).

К счетам нерезидентов относятся счета в иностранной валюте и валюте РФ, открываемые в уполномоченных банках (ст. 13).

Из части 2 ст. 5 и ч. 2 ст. 13 Закона о валютном регулировании следует, что резидентам и нерезидентам могут открываться специальные счета, если требование об использовании таких счетов будет установлено органами валютного контроля. В настоящее время требование об использовании специальных счетов не установлено[43 - Указанием Банка России от 29.05.2006 № 1688-У отменено требование обязательного использования резидентами (нерезидентами) специальных банковских счетов, а также специальных брокерских счетов при осуществлении валютных операций, предусмотренное Инструкциями Банка России от 07.06.2004 № 115-И и № 116-И, и установлено, что валютные операции, в отношении которых указанными Инструкциями было предусмотрено требование обязательного использования специальных счетов, могут осуществляться с использованием счетов, (в том числе) не являющихся специальными счетами.].

Некоторые авторы[44 - Банковское право: учеб, пособие / Д.Г. Алексеева, С.В. Пыхтин, Е.Г. Хоменко. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма: Инфра-М, 2010. С. 355.] выделяют в отдельную группу межбанковские счета, к которым относят корреспондентский счет, корреспондентский субсчет и счета межфилиальных расчетов (счета МФР). На наш взгляд, такой подход требует уточнения, так как счета МФР, открываемые на балансах головной организации и ее филиалов для учета взаимных расчетов, не относятся к категории банковских счетов.

В Инструкции Банка России № 28-И приводится перечень видов банковских счетов, классифицируемых на основании субъектного состава их владельцев и назначения счетов. Этот перечень включает текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов. Указанные счета банки открывают клиентам в валюте РФ и иностранных валютах.

Следует отметить, что ранее действовавшая Инструкция Госбанка СССР от 30.10.1986 № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР»[45 - Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. 1989. № 5.] в зависимости от субъектного состава классифицировала банковские счета на расчетные, расчетные субсчета, текущие, бюджетные и временные расчетные счета.

При этом текущие счета согласно ранее действовавшей Инструкции Госбанка СССР от 30.10.1986 № 28 открывались организациям, не являющимся юридическими лицами, филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям. Инструкция Банка России № 28-И предусматривает открытие текущих счетов только физическим лицам, в то время как обособленным подразделениям юридического лица (филиал, представительство) могут открываться расчетные счета.

Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством РФ, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и государственных внебюджетных фондов РФ.

Из положений БК РФ, посвященных открытию бюджетных счетов, выделим следующие:

• Банк России обслуживает счета бюджетов (п. 2 ст. 155);

• кредитные организации выполняют функции, предусмотренные п. 2 ст. 155 БК РФ, в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций (п. 2 ст. 156);

• Федеральное казначейство обладает полномочием открывать в Банке России и кредитных организациях счета по учету средств бюджетов бюджетной системы РФ, кассовое обслуживание исполнения которых в соответствии с БК РФ осуществляется Федеральным казначейством, и иные счета для учета средств, предусмотренных законодательством РФ, устанавливает режим этих счетов в соответствии с БК РФ (ст. 166.1).

Следует отметить, что бюджетные счета, открываемые в Банке России и в кредитных организациях, относятся к категории банковских счетов.

Такой подход нашел свое подтверждение в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.06.2004 № 12-П[46 - СЗ РФ. 2004. № 27. Ст. 2803.], в котором указывается, что отношения по обслуживанию счетов бюджетов Банком России (как и кредитными организациями) опосредуются заключаемыми на основе закона и по правилам норм главы 45 «Банковский счет» ГК РФ договорами между уполномоченными государственными органами, органами местного самоуправления и учреждениями Банка России (подразделениями его расчетной сети), что предполагает их взаимную ответственность за надлежащее исполнение обязательств.

Лицевые счета, открываемые в Федеральном казначействе (ст. 220.1 БК РФ), не обладают признаками банковских счетов.

Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются, согласно п. 2.9 Инструкции № 28-И, соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством РФ деятельности и в установленных законодательством РФ случаях (см.: ст. 327, 338 ГК РФ; ст. 94, ч. 3 ст. 96, ст. 108, 109, ч. 3 ст. 182, ч. 2 ст. 283, ч. 1 ст. 298 АПК РФ; подп. «в» п. 1, подп. «б» п. 2 ч. 2 ст. 82, п. 5 ст. 106 УПК РФ; ст. 113, п. 2 ст. 142, ст. 201.10, п. 1 ст. 211 Закона о банкротстве; п. 7 ч. 7 ст. 36, ч. 1, 7 и 11 ст. 70, ч. 1 и 3 ст. 71, ч. 2 ст. 72, п. 1, 2 ч. 2 и ч. 4–7 ст. 76, ч. 7 и 12 ст. 82, ч. 9 и 12 ст. 87, ч. 5 ст. 107, ч. 1–4 ст. 110 Закона об исполнительном производстве; ст. 23, 87, 88 Основ законодательства РФ о нотариате[47 - Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 10. Ст. 357.]).

Глава 2. Характеристика отдельных видов банковских счетов

Предметом настоящей главы является характеристика таких видов счетов, как расчетные, корреспондентские и счета, предназначенные для учета денежных средств, принадлежащих третьим лицам, к которым относятся счета доверительного управления и некоторые виды специальных счетов.

2.1. Расчетные счета

Из нормы ст. 30 Закона о банках следует, что клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

Вместе с тем следует выделить обстоятельства, которые, на наш взгляд, обусловливают необходимость открытия юридическим лицом как минимум одного расчетного счета.

2.1.1. Обстоятельства, обусловливающие необходимость открытия расчетного счета

1. Расчетный счет, как правило, используется учредителями для оплаты уставного капитала создаваемого юридического лица.

Так, согласно ст. 34 Закона об акционерных обществах акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Расчетный счет открывается юридическому лицу после его государственной регистрации.

Если для формирования уставного капитала учредителями использовался накопительный счет, то после государственной регистрации юридического лица средства с этого счета перечисляются на открытый такому юридическому лицу расчетный счет.

Режим накопительного счета, функциональным назначением которого является учет денежных средств, поступающих от учредителей (участников) для оплаты уставного капитала, требует отдельного рассмотрения, поскольку такой счет открывается, как правило, на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета.

Согласно п. 1.16 Части I Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях «кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей».

Анализ режима накопительных счетов позволяет сделать вывод о том, что накопительный счет не является банковским счетом в смысле договора банковского счета, который регулируется нормами главы 45 ГК РФ.

Как отмечается в юридической литературе, договор банковского счета представляет собой родовое понятие, объединяющее различные виды договоров, заключаемые банками с клиентами для производства расчетных операций[48 - Правовое регулирование банковской деятельности / под ред. проф. Е.А. Суханова. М.: ЮрИнфоР, 1997. С. 159; Гражданское право: учебник. Ч. 2. Обязательственное право / под ред. В.В. Залесского. М.: Восточный экспресс, 1998. С. 383.]. При этом справедливо указывается, что «цель договора банковского счета заключается в осуществлении расчетных сделок по поручению клиента»[49 - Ефимова Л.Г. Банковские сделки: монография. М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ», 2000. С. 30.].