Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Пособие для адвокатов

Г. К. Шаров, вице-президент ФПА РФ

Уважаемые коллеги, и все кто интересуется юриспруденцией!

Рад представить вам книгу, на написание которой меня сподвигло два обстоятельства.

Во-первых, по вопросам налогообложения адвоката, учредившего адвокатский кабинет, написано немало статей, и адвокатским сообществом принято немало решений, но, к сожалению, информация в них дается хоть и верная по существу, но зачастую она слишком «обрывочная» и «поверхностная», обычно не сопровождающаяся образцами соответствующих документов, жизненно необходимых адвокату, в начале своей деятельности, в адвокатском кабинете. Образцы документов адвокату приходится искать на просторах «всемирной паутины», что занимает слишком много времени и сил, а все решения, как правило, нужно принимать уже сегодня.

В связи с чем, я уже предпринимал попытку облегчить работу своих коллег, опубликовав на интернет-портале «Праворуб» (https://pravorub.ru/) свою статью «Подача налоговых деклараций 3-НДФЛ и 4-НДФЛ, а также уплата страховых взносов на ОПС и ОМС в 2018 году. Лайфхаки для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Жизнь без бухгалтера»[3 - Адвокат Журавлев Евгений Анатольевич. Подача налоговых деклараций 3-НДФЛ и 4-НДФЛ, а также уплата страховых взносов на ОПС и ОМС в 2018 году. Лайфхаки для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Жизнь без бухгалтера, 06.04.2018 г. // Точный адрес статьи: https://pravorub.ru/articles/81784.html.]. Статья вызвала живой интерес у моих коллег, а при ее обсуждении появилось большое количество дискуссионных вопросов, ответить на которые я постараюсь в данной книге.

Во-вторых, стали появляться публикации в СМИ, авторы которых безапелляционно утверждают, что «переходить на индивидуальную форму нецелесообразно»[4 - Руденко Ольга Президент АП Ставропольского края. Дискриминация ли?, 31 Января 2018 // Точный адрес статьи: https://www.advgazeta.ru/mneniya/diskriminatsiya-li/.] (т. е. учреждать адвокату адвокатский кабинет – прим. автора), «непонятно, зачем отвлекаться на ведение учета поступления денежных средств от доверителей, расходов, исчисление и удержание налогов и взносов, предоставление отчетности в налоговые органы и т. п. Без хотя бы одного наемного работника справиться с этим невозможно»[5 - Там же.] и т. д.

Когда я прочитал данную статью, я поневоле задался вопросом: «Как же так, я, уже более девяти лет занимаясь адвокатской деятельностью, обхожусь без бухгалтера и наемных работников?» Ответ, как уже понял читатель, лежит на поверхности – не так страшно заниматься адвокатской деятельностью, в адвокатском кабинете, как о том «малюют».

Даже не хочется особо останавливаться на остальных тезисах автора, таких как: «адвокатская деятельность… если кабинет зарегистрирован и располагается в квартире или даже в доме предполагает, прежде всего, доступность юридической помощи для доверителей. И потом, будет ли такая деятельность соответствовать требованиям законодательства, если кабинет зарегистрирован и располагается в квартире или даже в доме? Скорее всего, нет. Ведь организация работы в адвокатском кабинете предполагает отдельное помещение, где осуществляется профессиональная деятельность, в том числе и прием граждан с соблюдением конфиденциальности при оказании квалифицированной юридической помощи»[6 - Там же.].

Я просто своим существованием его опровергаю – кабинет у меня находится в жилом изолированном помещении, полностью переоборудованном под офис, где при оказании юридической помощи строжайшим образом соблюдается конфиденциальность и адвокатская тайна.

В принципе, автор статьи, как я уже указывал выше, не одинок в своем негативно-критическом настрое относительно такого адвокатского образования как адвокатский кабинет. Другие руководители адвокатских палат тоже всячески критикуют «кабинеты», говоря, что в них «…должны работать мэтры от адвокатуры»[7 - Владимир Калитвин, президент АП Воронежской области. Объективная необходимость и системная ошибка. В кабинетах должны работать мэтры от адвокатуры // Точный адрес статьи: http://old.advgazeta.ru/rubrics/13/736.] и что «практика свидетельствует, что адвокаты, учредившие кабинеты, без энтузиазма относятся к участию в работе органов самоуправления»[8 - Там же.]. Тут мой коллега, адвокат Андрей Николаев, очень хорошо сказал, по этому поводу, в своей статье, опубликованной на интернет-портале «Праворуб» – «Кабинетчики и мэтры»:

«Прежде всего, резануло слух, упоминание о неких «мэтрах адвокатуры», по мнению президентов адвокатских палат, имеющих право на первоочередное учреждение адвокатских кабинетов.

В связи этим у меня возникает вопрос – «мэтры адвокатуры» – кто они? Какие критерии существуют для определения «мэтража»?

Частотой появления на телевизионном экране, участием в различных квазиюридических шоу, организованных тем же телевидением, или (не хочется об этом думать), толщина кошелька?

Надеюсь, что под «мэтрами» президенты палат, все же, имеют в виду не себя лично…»[9 - Николаев Андрей Юрьевич, адвокат адвокатской палаты Московской области. Кабинетчики и «мэтры», 30.12.2011 // Точный адрес статьи: https://pravorub.ru/articles/15120.html.].

Вот, и я тоже надеюсь… Но так ли это на самом деле? Действительно ли мы без энтузиазма относимся к участию в работе органов самоуправления!? Думаю, что нет. Взять хотя бы моего коллегу из г. Кызыла Шолбана Монге, которому 30 мая 2013 г. по решению Квалификационной комиссии АП РТ был присвоен статус адвоката. Адвокатскую практику он начал в Центральной межрайонной коллегии адвокатов г. Кызыла, но в начале 2016 г. он учредил адвокатский кабинет, а в конце года – Некоммерческую организацию «Кызылская городская коллегия адвокатов», где стал первым ее председателем. Уже в марте 2017 г. Шолбан Монге избран членом Совета АП Республики Тыва, а 10 ноября на внеочередных выборах президента АП за него проголосовали четверо из шести членов Совета, двое воздержались. Таким образом, он стал новым президентом Адвокатской палаты Республики Тыва[10 - Федеральная палата адвокатов Российской Федерации. Новое назначение в Кызыле: Президентом Адвокатской палаты Республики Тыва избран Шолбан Монге, Республика Тыва, 13.11.2017, 16:51 // Точный адрес статьи: http://fparf.ru/news/all_news/news/44329/.].

Так в чем же вся «соль»? Почему президенты адвокатских палат так невзлюбили адвокатские кабинеты. Для того, чтобы найти ответ на данный вопрос я решил заглянуть на «цифры», приведенные в отчетах Совета Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации. И тут меня ждал неожиданный сюрприз, относительно динамики увеличения количества адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, за период с 2002 года по 2017 год.

Вообще, процесс «оттока» моих коллег из крупных коллегий, бюро и юридических консультаций начался практически сразу после принятия Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (Собрание законодательства РФ, 10.06.2002, №23, ст. 2102). Вот, что об этом пишет адвокат Морохин Иван Николаевич, председатель коллегии адвокатов «Цитадель» г. Кемерово:

«К примеру, с принятием закона «Об адвокатской деятельности…», т.е. с появлением возможности практиковать не только в рамках юрконсультаций, большинство адвокатов кемеровской специализированной консультации ГРА, в которой я состоял на момент принятия Закона, учредили свои адвокатские кабинеты.

Однако, многие, формально являясь «индивидуалами», продолжили работу в кооперации с коллегами. В частности, мы с адвокатом Суховеевым А. Б., совместно арендовали офис, а потом перебрались в специально приобретенную под офис квартиру, где к нам присоединились ещё несколько кабинетчиков»[11 - Морохин Иван Николаевич, адвокат адвокатской палаты Кемеровской области, комментарий к статье Николаева Андрея Юрьевича, адвоката адвокатской палаты Московской области: Кабинетчики и «мэтры», 30.12.2011, 31 Декабря 2011, 09:38 // Точный адрес статьи: https://pravorub.ru/articles/15120.html#comment-69556.].

За шесть лет существования возможности адвокатам учредить кабинеты, в отчете Совета ФПА РФ, мы наблюдаем следующие цифры: на 31 мая 2008 года адвокатами было учреждено 16 528 адвокатских образований, в том числе: коллегий адвокатов – 2 258; адвокатских бюро – 542; адвокатских кабинетов – 13 885; юридических консультаций – 64[12 - Адвокатская газета: Орган Федеральной палаты адвокатов. Адвокатура: цифры и факты, 31 Мая 2008 г. // Точный адрес статьи: https://www.advgazeta.ru/novosti/advokatura-tsifry-i-fakty/?sphrase_id=8012.].

Но уже в Отчете о деятельности Совета ФПА РФ за период с апреля 2007 г. по апрель 2009 г. фигурируют совсем другие данные: по состоянию на 1 января 2009 года в России учреждено и действует около 17 тысяч адвокатских образований, в том числе 2 311 коллегий адвокатов, имеющих более 1 500 филиалов, 555 адвокатских бюро, 14 827 адвокатских кабинетов, 83 юридических консультаций (п. 3.1 Отчета)[13 - Федеральная палата адвокатов Российской Федерации. Отчет о деятельности Совета ФПА РФ за период с апреля 2007 г. по апрель 2009 г., 16.04.2009 г. // Точный адрес статьи: http://fparf.ru/documents/council_documents/council_reports/1453/.].

Получается, что всего лишь за один год, с 2008 по 2009 год, количество адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, возросло на 942 человека.

К апрелю 2011 года количество адвокатов, избравших такую форму адвокатского образования, как адвокатский кабинет возросло до 17 462 человек[14 - Федеральная палата адвокатов Российской Федерации. Отчет о деятельности Совета ФПА РФ за период с апреля 2009 г. по апрель 2011 г., 26.04.2011 г. // Точный адрес статьи: http://fparf.ru/documents/council_documents/council_reports/255/.]. В 2013 году до 19 559 человек[15 - Федеральная палата адвокатов Российской Федерации. Отчет о деятельности Совета ФПА РФ за период с апреля 2011 г. по апрель 2013 г., 22.04.2011 г. // Точный адрес статьи: http://fparf.ru/documents/council_documents/council_reports/256/.]. В 2015 году до 21 500 человек[16 - Федеральная палата адвокатов Российской Федерации. Отчет о деятельности Совета ФПА РФ за период с апреля 2013 г. по апрель 2015 г., 24.04.2011 г. // Точный адрес статьи: http://fparf.ru/documents/council_documents/council_reports/13947/.]. И только в 2017 году количество адвокатов, учредивших адвокатский кабинет возросло всего на 323 человека и стало 21 823, но это больше связано с внесением в 2016 году в ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» поправок запрещающих адвокату, со стажем адвоката менее 5-ти лет, учреждать адвокатский кабинет[17 - Федеральный закон от 02.06.2016 №160-ФЗ «О внесении изменений в статьи 5.39 и 13.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // «Российская газета», №121, 06.06.2016 г.].

Однако, и это количество человек, решивших учредить адвокатские кабинеты, нельзя назвать незначительным, так как по численности, вышеуказанное количество адвокатов, даже больше чем в самой крупной коллегии адвокатов Белгородской области – Белгородской областной коллегии адвокатов (277 человек по состоянию на 01 января 2018 года)[18 - Официальный сайт Министерства юстиции по Белгородской области. Адвокатская палата Белгородской области, адвокатские образования по состоянию на 01.01.2018 г. // Точный адрес статьи: http://to31.minjust.ru/sites/default/files/spisok_advokatskih_obrazovaniy_belgorodskoy_oblasti.docx.].

Несмотря на то, что в последних отчетах Совета ФПА РФ стало упоминаться, что наиболее привлекательной для адвокатов продолжает оставаться коллегиальная организационно-правовая форма деятельности, так как большинство адвокатов избрали местом своей работы коллегию адвокатов, нельзя не отметить, что численность «кабинетчиков» (уничижительный термин придуман не мной – прим. автора) с 2008 года по 2017 год возросла на 7 939 человек, т. е. с 13 885 до 21 823 человек. Получается, что с момента существования нашего профильного закона с 2002 года по 2017 год численность адвокатов, учредивших кабинет, возросла с нуля до 21 823 человек, а это как никак 27,803% от общего числа адвокатов России.

Понятное дело, что если бы не законодательный запрет, введенный в 2016 году, на учреждение адвокатами, не имеющими пятилетний стаж адвокатской деятельности, адвокатских кабинетов, еще лет 10—20 и коллегии адвокатов уступили бы свой пьедестал. Отсюда и нелюбовь адвокатского руководства к «кабинетам», так как коллегии в своей численности уменьшаются, а, следовательно, уменьшается их финансирование, кто бы там что ни говорил.

Если из коллегии, численностью 50 человек уйдет человек 10, то расходы оставшихся адвокатов на аренду офиса, содержание бухгалтера, компенсацию заведующему, возрастут ощутимо, а перед руководством коллегии может стать вопрос об их уменьшении. И тут не надо быть великим математиком и экспертом, чтобы это понять.

Помимо прямых законодательных запретов существуют косвенные корпоративные запреты на учреждение адвокатских кабинетов. В частности это связано с тем, что адвокатам, учредившим кабинеты, на очередных региональных конференциях увеличивают размер обязательных отчислений на содержание адвокатских палат[19 - Мельниченко Р. Г. Кому мешают адвокатские кабинеты?// эж-Юрист. №24. 2008. С. 15; Точный адрес статьи: http://melnichenko.net/_p_name54.html.], оставляя без изменения взносы адвокатов в коллегиях, делая просто экономически невыгодным «уход» адвокатов из крупных коллегий в кабинет. При этом мотивация таких решений следующая:

«Но следует отметить, что адвокатская палата затрачивает на обеспечение адвокатских кабинетов гораздо больше средств, чем на адвокатов, работающих в адвокатских образованиях – бюро или коллегиях. Для примера можно указать, что если на 50—60 адвокатов адвокатских образований направляется 10—12 журналов из расчета один журнал на пять человек, то рассылка журналов в адвокатские кабинеты осуществляется из расчета один к одному. А канцелярские расходы, телефонные переговоры, бухгалтерское обеспечение и т.д.?»[20 - Геворков В. Г. За «самостийность» нужно платить // «Новая адвокатская газета» №19. 2008. С. 15; Точный адрес статьи: https://www.advgazeta.ru/img/uploaded/files/2008/AG_19(036).PDF.].

Хотелось бы, конечно, посмотреть на конкретные «цифры», чтобы определить – на «кого» и «чего» – тратится больше. И что-то я не припомню, чтобы мне адвокатская палата направляла почтой, какие либо журналы – всегда приезжаешь в палату и забираешь их сам. Странно, что при этом автор этих строк явно поскромничал и забыл упомянуть, сколько в отдельно взятых коллегиях адвокаты платят взносы, сколько расходуют средств на бухгалтера и заведующего… Короче, оставлю это обоснование увеличения обязательных отчислений в палату для адвокатов, учредивших кабинеты, с теми, кто принимает и поддерживает такие решения. Я же, как уже указывал выше, придерживаюсь другого мнения – сделано это для того, чтобы административным путем просто «уравнять» в финансовых затратах адвокатов состоящих в коллегиях и адвокатов, учредивших кабинеты. Цель я озвучил выше.

Все это говорит о том, что актуальность данной методички будет в дальнейшем только возрастать. Ведь даже, несмотря на все законодательные и корпоративные запреты, многие мои коллеги задумываются о том, чтобы покинуть свои коллегии и бюро, и покидают их, так как уже не хочется больше часами ждать заведующего коллегией (бюро, консультацией), чтобы он подписал ордер, или бухгалтера, чтобы он внес вознаграждение в «кассу» адвокатского образования.

Просто хочется уже быть полноценным хозяином своего времени и, конечно же, денег, и перестать бояться, что бухгалтер, сменив гражданство, уедет со всеми вашими сбережениями в «теплые края». Хочется покинуть коллегии, в которых приходится платить высокую арендную плату за нахождение в офисе площадью 15 кв. м, где еще находятся, помимо вас 3, а то и 4 адвоката, и арендовать, за те же деньги, свой уютный и просторный офис. Как много чего хочется…

Кстати, про бухгалтера и «теплые края» – это не мои фантазии. Не так давно у нас в регионе, «главбух» одной из коллегий, собрала со счетов адвокатов все «сливки» и скоропостижно исчезла с ними в неизвестном направлении. Угадайте, что сделало руководство коллегии, чтобы наказать нерадивого бухгалтера!? Ничего. Даже заявления в правоохранительные органы не последовало. Когда руководство палаты сообщало на собрании адвокатов, учредивших кабинет, этот нелицеприятный факт, с просьбой «быть бдительными», кто-то из коллег очень точно заметил, что с нами этого произойти не может, так как бухгалтеров у нас нет. Что верно – то верно. Правда, история умалчивает о том – побывала ли главбух в теплых краях или нет, но интуиция мне подсказывает, что с такими «расчетными» – грех там не побывать.

Таким образом, этот эпизод из жизни одной коллегии адвокатов наглядно показывает, что адвокат, хоть в коллегии, хоть в кабинете – это «волк-одиночка», который сам себя защищает. Однако, если бы это сделал бухгалтер в моем кабинете, то я думаю он был бы задержан правоохранительными органами по «горячим следам», даже не успев собрать чемодан, так как подача мной заявления в полицию не зависит от руководства коллегий и палаты.

Так как данное пособие – это, прежде всего пособие для адвокатов-практиков, я решил упорядочить его разделы по наименованию документов, которые должны находиться под рукой у адвоката (далее по тексту под адвокатом я буду иметь в виду адвоката, учредившего адвокатский кабинет – прим. автора). По моему мнению, материал, таким образом, будет легче усваиваться читателем и окажется более полезным.

Некоторые документы из моей переписки с ИФНС РФ и другие документы, которые имеются в свободном доступе в сети Интернет, я буду приводить в полном объеме, чтобы можно было не заниматься их поиском, при этом, в обязательном порядке, буду давать ссылки на них, чтобы не быть голословным.

Хочу начать свое повествование с самого, на мой взгляд, необходимого, и, даже я бы сказал, загадочного документа – книги учета доходов и расходов адвоката. Нет, конечно же, квитанция адвоката – это тоже необходимый, интересный и не менее загадочный документ, но с ней у меня никаких проблем не возникало. О ней я тоже расскажу в этой книге. Однако, с книгой учета доходов и расходов адвоката, у меня, на первых парах, возникли сложности, так что начну я именно с нее.

Ну, что же, хорошенько запасшись порохом – приступим…

ГЛАВА I. КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ АДВОКАТА, УЧРЕДИВШЕГО АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ

«Истина где-то рядом»[21 - «Секре?тные материа?лы» (англ. The X-Files) – американский научно-фантастический телесериал, созданный Крисом Картером, его символика и теглайны: «The Truth Is Out There» (рус. Истина где-то рядом или рус. Истина где-то там), «Trust No One» (рус. Не доверяй никому), «I Want to Believe» (рус. Я хочу верить) – были особенно популярны в поп-культуре 1990-х // Википедия; Точный адрес статьи: https://ru.wikipedia.org/wiki/Секретные_материалы.]

х/ф «Секретные материалы»

Итак, став на учете в ИФНС РФ, Пенсионном Фонде РФ и «статистике», заключив свое первое соглашение и выписав доверителю квитанцию, передо мной стал вопрос: «Где, и в каком документе я должен фиксировать поступающий доход?». Ответ нашелся быстро – этим документом является книга учета доходов и расходов.

Как указано в ч. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

На адвоката, учредившего адвокатский кабинет, помимо уплаты законно установленных налогов и постановки на учет, возложена обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов), а также представлять в налоговый орган по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. п. 3, 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Совместным Приказом Минфина России и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, приложением, к которому является примерный образец книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя[22 - Приказ Минфина России №86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», зарегистрировано в Минюсте России 29.08.2002 №3756 // Российская газета», №171, 11.09.2002.].

Да, именно этим порядком учета доходов и расходов должны руководствоваться адвокаты, несмотря на то, что напрямую они в нем не упомянуты, и не относятся к индивидуальным предпринимателям (ст. 11 НК РФ, п.2 ст. 1 от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»), т. е по аналогии, так как другого порядка учета доходов и расходов для адвоката – нет. Об этом, в частности, указано Минфином РФ и МНС РФ в своих письмах:

«Министерство финансов по налогам и сборам РФ

Письмо

от 25 февраля 2003 г. № СА-6-04/242@

О налогообложении доходов адвокатов, учредивших