Международные стандарты аудита

• на любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, следовательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементов соответствующего отчета.

При изменении условий договоренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия договоренности.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания при отсутствии разумного обоснования.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и клиент возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания и (или) рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).

При проведении аудита в государственном секторе аудитору следует проанализировать необходимость составления письма об аудиторском задании. В соответствии с нормативными актами, регулирующими аудит государственного сектора, аудиторы, как правило, назначаются, поэтому использование письма об аудиторском задании не является общепринятой практикой. В случае, когда руководство субъекта государственного сектора обращается к аудитору с предложением об изменении задания, аудитору необходимо учитывать требования законодательства, регулирующие полномочия аудитора.

2.3. Контроль качества аудиторского задания

Основные положения к качеству аудиторского задания раскрыты в МСА № 220 «Контроль качества аудиторской работы». Общие требования к качеству аудиторских услуг содержатся в МСКК № 1 и представлены в параграфе 1.3 данного учебного пособия.

МСА № 220 определяет обязанности аудитора по обеспечению надлежащего качества аудиторского задания в контексте политики и процедур контроля качества аудиторских услуг, действующих в аудиторской организации в соответствии с МСКК № 1.

Ответственность за качество выполнения задания по аудиту несет руководитель аудиторской проверки. Он должен выполнять такие действия, которые должны подчеркивать:

• важность соблюдения профессиональных стандартов, принципов и процедур контроля качества аудиторской организации, а также выдачи аудиторского заключения, соответствующего условиям задания;

• что при выполнении заданий по аудиту обеспечение качества является первоочередной задачей.

Руководитель аудиторской проверки должен:

• контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы. Этические требования содержатся в Кодексе этики МФБ. Контроль за их соблюдением всеми участниками аудиторской группы должен проводиться в ходе всего аудита.

• формулировать выводы о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию;

• убедиться, что все необходимые процедуры в отношении решения вопроса о принятии нового клиента или сотрудничества с уже существующим по конкретным аудиторским заданиям были соблюдены, были сделаны надлежащие выводы и задокументированы. Это предусматривает оценку честности основных собственников, их представителей, руководства потенциального клиента; профессиональной компетентности участников аудиторской группы, наличия времени и ресурсов для выполнения задания; способности соблюдать этические принципы аудиторской организацией, участниками аудиторской группы.

• своевременно сообщить информацию, которая, будучи известна ранее, привела бы к отказу от выполнения задания аудиторской организации для коллегиального принятия соответствующих мер.

МСА № 220 раскрывает процедуры по назначению аудиторских групп, выполнению заданий и осуществлению мониторинга.

При назначении аудиторских групп руководитель аудиторской проверки должен убедиться, что ее участники обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, временем, необходимым для выполнения задания в соответствии с МСА, требованиями национальных стандартов, практикой. Участники аудиторской группы должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту.

В ходе аудита руководитель аудиторской проверки несет ответственность за поручение, надзор, выполнение задания в соответствии с МСА, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

Он информирует участников аудиторской группы:

– об их обязанностях (соблюдение объективности, профессионального скептицизма, выполнение работы, соблюдая этические принципы) и ответственности;

– о характере деятельности аудируемого лица;

– о вопросах, связанных с рисками;

– о проблемах, которые могут возникнуть;

– о подходе к выполнению задания.

Надзор за выполнением задания включает:

• наблюдение за ходом выполнения задания;

• оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, соответствия их работы запланированному подходу;

• решение значимых вопросов, включая при необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;

• выявление вопросов, по которым требуются разъяснения или консультации.

Лица, осуществляющие надзорные функции, должны оценивать: • соответствие выполненной работы МСА и профессиональным стандартам;

• имели ли место значимые вопросы, требующие дальнейшего рассмотрения;

• были ли проведены консультации, задокументированы, применены;

• есть ли необходимость в пересмотре аудиторских процедур;

• выполненную работу, в частности, оформлена ли она документально и подтверждены ли полученные выводы;

• достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, на которых основывается мнение аудитора;

• достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур.

Руководитель аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за выполнением каждого этапа аудита, до выдачи аудиторского заключения должен проверить рабочие документы аудитора, обсудить работу с участниками группы. Это необходимо для того, чтобы убедиться в наличии достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности.

Руководитель аудиторской проверки должен организовывать консультирование по сложным и спорным вопросам, осуществлять надзор по их применению.

В отношении аудита финансовой отчетности общественно значимых аудируемых лиц руководитель аудиторской проверки должен:

• убедиться, что назначено лицо для осуществления обзорной проверки качества задания;

• обсуждать значимые вопросы, возникающие в ходе аудита;

• не выдавать аудиторское заключение, пока не будет завершена обзорная проверка качества аудита.

Обзорная проверка качества аудита включает объективную оценку важных суждений, сделанных участниками аудиторской группы, а также выводов, на основе которых выражено мнение о достоверности финансовой отчетности. В отношении значимых аудируемых лиц должны быть рассмотрены следующие аспекты:

– оценка соблюдения принципа независимости, значимых рисков;

– суждения в отношении уровня существенности и значимых рисков;

– получение соответствующих консультаций;

– значимость искажений, выявленных в ходе аудита, как исправленных, так и неисправленных;

– была ли доведена соответствующая информация до руководства аудируемого лица, представителей собственника;

– рабочие документы аудитора, используемые в качестве основы для формирования выводов;