Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Средства от переоценки основных фондов»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Необходимо заметить, что записи в бухгалтерском учете, отражающие увеличение уставного капитала, производятся только после внесения соответствующих изменений в устав общества и регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация.

Может возникнуть ситуация, когда на момент принятия решения об увеличении уставного капитала часть акций выкуплена у акционеров и данные акции попадают в категорию акций, которые решено конвертировать. В этом случае стоимость выкупленных акций следует доначислить до новой номинальной стоимости, а источник увеличения уставного капитала должен быть уменьшен на разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

Особенности, которые необходимо учитывать при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет выпуска дополнительных акций:

1. Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций может быть принято как общим собранием акционеров, так и советом директоров акционерного общества. Общим собранием решения принимаются в следующих случаях:

– при размещении акций, конвертации эмиссионных ценных бумаг в акции посредством закрытой подписки;

– при размещении путем открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25 % ранее размещенных обыкновенных акций;

– при размещении путем открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, составляющие более 25 % ранее размещенных обыкновенных акций.

2. Количество размещаемых акций дополнительного выпуска не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества.

3. Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно – в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

4. Дополнительные акции могут быть размещены различными способами – среди своих акционеров, путем подписки.

Размещение акций среди акционеров

В соответствии с п. 3.2. Стандартов эмиссии распределение дополнительных акций среди акционеров возможно в том случае, если осуществляется всем акционерам, при этом должны выполняться следующие условия:

– количество распределяемых дополнительных акций каждой категории (типа) должно быть пропорционально количеству акций этой категории (типа), находящихся в обращении;

– каждому акционеру – владельцу акций определенной категории (типа) распределяется целое число акций этой категории (типа) пропорционально числу принадлежащих ему акций этой категории (типа).

Если при увеличении уставного капитала акции размещаются среди акционеров, то в качестве такого увеличения выступают собственные источники акционерного общества. Должно выполняться условие, оговоренное выше, по размеру суммы, на которую увеличивается уставный капитал. Особенностью данного способа размещения ценных бумаг выступает отсутствие факта оплаты размещаемых дополнительных акций со стороны акционеров, а следовательно, отсутствие цены размещения дополнительных акций. При таком варианте размещения акций не допускается образование дробных акций.

Размещение путем подписки

Дополнительные акции могут быть размещены путем открытой и закрытой подписки.

При открытой подписке акции размещаются среди неограниченного круга физических и юридических лиц.

Согласно п. 1 ст. 36 Закона РФ «Об акционерных обществах» оплата акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Исключение из этого порядка возможно только в двух следующих случаях:

– при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 %;

– при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, которое не должно превышать 10% цены размещения акций.

Так же, как и при учреждении, акционерное общество самостоятельно определяет форму оплаты акций. При приобретении дополнительные акции оплачиваются в следующих размерах:

– акции, которые оплачиваются денежными средствами, – в размере не менее 25 % от их номинальной стоимости;

– акции, которые оплачиваются неденежными средствами, – в полном размере.

При закрытой подписке возможность приобретения размещаемых ценных бумаг предоставляется заранее ограниченному кругу лиц. Порядок размещения акций по открытой подписке в целом распространяется на размещения по закрытой подписке.

В случае принятия решения о закрытой подписке общим собранием акционеров общество по требованию акционеров, голосовавших против или не принявших участие в голосовании, обязано выкупить у них акции. Данное положение определяется Законом РФ «Об акционерных обществах». Требования о выкупе акций должны быть предъявлены не позднее 45 дней с даты принятия общим собранием акционеров данного решения. Выкуп акций производится по рыночной стоимости в течение 30 дней с даты принятия общим собранием акционеров решения о размещении акций по закрытой подписке.

Общая сумма средств, направляемых акционерным обществом на выкуп акций, не может превышать 10 % стоимости чистых активов акционерного общества на дату принятия решения. В том случае, если заявленные требования о выкупе превысят установленное ограничение, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям.

Выкупленные у акционеров акции поступают в распоряжение акционерного общества, не имеют права голоса, и по ним не начисляются дивиденды. В течение года с момента выкупа такие акции должны быть реализованы, в противном случае в соответствии со ст. 29 Закона РФ «Об акционерных обществах» акционерным обществом должно быть принято решение об уменьшении уставного капитала путем погашения указанных акций.

Размещение акций по закрытой подписке должно осуществляться по рыночной стоимости с привлечением независимого оценщика для открытых акционерных обществ с числом акционеров 1000 и более и открытых акционерных обществ, государственная регистрация выпусков ценных бумаг которых осуществляется ФСФР России, только в тех случаях, когда:

• акции по закрытой подписке размещаются среди лиц, не являющихся акционерами данного акционерного общества;

• акции по закрытой подписке размещаются не всем акционерам данного акционерного общества;

• акции по закрытой подписке размещаются всем акционерам данного акционерного общества, но не пропорционально количеству принадлежащих им акций.

Размещение дополнительных акций путем подписки в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 50 «Касса», 51 «Расчетный фонд» ( в зависимости от формы оплаты дополнительных акций)

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы»

– отражены средства, полученные в счет оплаты дополнительных акций;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций после регистрации итогов размещения акций и изменений в устав акционерного общества;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций исходя из номинальной стоимости акций;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до внесения изменений в учредительные документы»

Кредит 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» – отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью, если рыночная стоимость превышает номинал;