Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

3. Оплата акций АО может производиться в момент его учреждения по стоимости не ниже номинальной. Таким образом, эмиссионный доход у акционерных обществ может формироваться уже на стадии их учреждения.

4. Перечень имущества, которое допускается вносить в уставный капитал акционерного общества, установлен п. 6 ст. 66 Гражданского кодекса РФ. Как видно из указанной нормы, вкладом в имущество организации могут быть деньги, ценные бумаги, прочие вещи, а также имущественные права и иные права, имеющие денежную оценку.

Поскольку перечень, содержащийся в п. 6 ст. 66 ГК РФ, исчерпывающий, прочие объекты гражданских прав, поименованные в ст. 128 ГК РФ, но не указанные в п. 6 ст. 66 Кодекса, не могут стать вкладом в уставный капитал акционерного общества. Не может быть вкладом в уставный капитал собственно объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или ноу-хау, однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

Абзац 2 п. 6 ст. 66 ГК РФ предусматривает необходимость определять стоимость имущественных вкладов, которые вносятся в уставный капитал. При оплате акций имуществом его денежная оценка производится учредителями (акционерами), советом директоров (наблюдательным советом).

Гражданский кодекс РФ ограничивает возможность учредителей (акционеров) свободно определять стоимость имущественных вкладов, а потому в целях защиты прав и законных интересов кредиторов акционерного общества ст. 66 ГК РФ предусматривает возможность закрепления в специальном законе случаев, когда денежная оценка имущественных вкладов должна быть проверена независимым оценщиком. Порядок внесения имущественных вкладов в уставный капитал регламентируется п. 3 ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12. 1995 г. № 208- ФЗ.

Независимый оценщик привлекается для оценки оплаты акций неденежными средствами независимо от стоимости имущества. Величина денежной оценки имущества, проведенной учредителями общества при учреждении общества и советом директоров (наблюдательным советом) при выпуске дополнительных акций, не может быть выше величины оценки, сделанной независимым оценщиком.

Оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, должна быть совершена к моменту подачи заявителем документов в регистрирующий (налоговый) орган.

В случае если в оплату акций, размещенных при создании акционерного общества, внесены неденежные средства (ценные бумаги, материальное имущество или имущественные права), в регистрирующий орган представляется копия отчета оценщика о рыночной стоимости имущества, внесенного в качестве оплаты приобретенных акций.

В случае если в оплату акций, размещенных при создании акционерного общества, внесено государственное или муниципальное имущество, в регистрирующий орган представляется копия решения уполномоченного федерального органа исполнительной власти или субъекта Российской Федерации об условиях приватизации государственного или муниципального имущества.

5. Резервный капитал – часть собственных средств организации, образуемая за счет ежегодных отчислений от ее прибыли и используемая строго на определенные цели.

В силу ст. 35 Закона РФ «Об акционерных обществах» акционерные общества обязаны формировать резервные фонды. Размер такого фонда определяется уставом общества, но не может быть меньше 5 % уставного капитала.

Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений части чистой прибыли. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом общества.

Бухгалтерские записи по формированию резервного капитала делаются после проведения ежегодного общего собрания акционеров и на основании его решения, оформленного соответствующим протоколом или выпиской из протокола.

На основании протокола общего собрания акционеров формируется бухгалтерская справка, которая и является первичным документом для выполнения проводки:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 82 «Резервный капитал»

– направлена на формирование резервного капитала часть нераспределенной прибыли отчетного года.

Средства резервного фонда направляются:

– на покрытие убытков;

– выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств;

– погашение собственных облигаций акционерного общества.

Использование резервного фонда относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества (пп. 12 п. 1 ст. 65 Закона РФ «Об акционерных обществах»). Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается в бухгалтерском учете на основании решения совета директоров либо выписки из протокола заседания совета, а также на основании необходимой бухгалтерской справки следующей записью:

Дебет 82 «Резервный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

– направлены на покрытие убытка средства резервного капитала (обязательного или добровольного).

Если сумма полученного убытка больше величины накопленного резервного капитала, данное превышение должно быть покрыто за счет других источников, определенных уполномоченным органом (советом директоров), например, нераспределенной прибыли прошлых лет или иных статей собственного капитала.

Необходимо иметь в виду, что использовать резервные фонды, созданные как в обязательном, так и в добровольном порядке, можно лишь на покрытие убытка от деятельности организации в целом: покрытие за счет этих источников убытков по отдельным хозяйственным операциям или сделкам законодательством не предусмотрено.

Учет использования средств резервного капитала на выкуп акций и облигаций общества может быть организован двумя способами:

– внесистемно, т.е. вообще без отражения информации по счетам бухгалтерского учета;

– внутренними оборотами по счету 82 «Резервный капитал», для чего к нему открываются два субсчета – «Резервный капитал образованный» и «Резервный капитал использованный» (аналогично порядку отражения в учете использования чистой прибыли на капитальные вложения).

Уставный капитал и задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в учете отдельно.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах. в разрезе счета 80 «Уставный капитал» аналитический учет организуется таким образом, чтобы информация была сформирована по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».

При создании акционерного общества по дебету 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет вся сумма лиц (учредителей), подписавшихся на акции. Акции, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иной порядок не предусмотрен учредительными документами.

Отражение операций по формированию уставного капитала в бухгалтерском и налоговом учете акционерного общества

Оплата акций учреждаемого акционерного общества денежными средствами отражается в учете в следующем порядке:

Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– на сумму уставного капитала, заявленного в учредительных документах акционерного общества;

Дебет 51,50 «Расчетный счет», «Касса»

Кредит 75.1«Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– при оплате уставного капитала денежными средствами.

Если оплата акций в момент учреждения осуществляется по стоимости выше номинала, то образующийся эмиссионный доход отражается в составе добавочного капитала.

Дебет 75.1 «Расчеты с учредителями»

Кредит 83.2 «Эмиссионный доход»

– на разницу между номинальной стоимостью и ценой размещения.

Особо следует остановиться на операциях по формированию уставного капитала имуществом. При отражении таких операций следует руководствоваться Приказами Минфина № 65н от 03.09.97 (в ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97» и Приказом № 25н (в ред. от 24.03. 2000) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», которыми определено, что имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по согласованной стоимости.

Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– на сумму уставного капитала, заявленного в учредительных документах акционерного общества;