Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75.1«Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– при оплате уставного капитала основными средствами на согласованную стоимость имущества;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (51 и другие)

– на сумму дополнительных затрат, связанных с получением имущества в качестве вклада в уставный капитал, если данные затраты в соответствии с учредительным договором несет акционерное общество.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

– отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче оборудования;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

– оборудование принято на баланс в качестве основного средства;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– принят к вычету НДС, указанный в документах на передачу.

На основании п. 11 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат вычету суммы налога, которые были восстановлены участником (акционером) в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ, если они будут использованы для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Указанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Вычет сумм налога по полученному имуществу (нематериальным активам и имущественным правам) производится на основании не счета-фактуры, а документов, которыми оформляется передача имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Обязательным условием для принятия НДС к вычету является выделение в этих документах суммы налога, восстановленной учредителем. Документы, которыми оформляется передача имущества, должны быть зарегистрированы в книге покупок в момент принятия полученного имущества на учет. Полученные документы или их нотариально заверенные копии должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

Объект основных средств, полученный в качестве вклада в уставный капитал, принимается акционерным обществом к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой на основании налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на данный объект при наличии документального подтверждения такой стоимости (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При оплате акций учреждаемого акционерного общества товарно-материальными ценностями в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Дебет 10 «Материалы» , 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– при оплате уставного капитала материалами на согласованную стоимость имущества за вычетом НДС;

Дебет 10 «Материалы» , 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (51 и другие)

– на сумму дополнительных затрат;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

– отражен НДС согласно документам, полученным от передающей стороны;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– принят к вычету НДС на основании документов передающей стороны.

Отражение операций по вкладу в уставный капитал в бухгалтерском и налоговом учете учредителя (акционера)

Приобретение акций учреждаемого акционерного общества и оплата их денежными средствами отражается в составе финансовых вложений на дату приобретения права собственности, зачислении акций на лицевые счета в реестре владельцев именных ценных бумаг (акционеров). Отражаться на счетах бухгалтерского учета акции будут по первоначальной стоимости, а именно по фактическим затратам на приобретение. в налоговом учете первоначальная стоимость также формируется по фактическим затратам.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет»

– отражается оплата акций учреждаемого акционерного общества;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– акции отражаются в составе финансовых вложений в сумме фактических затрат.

Приобретение акций учреждаемого акционерного общества за счет имущества отражается в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, равной согласованной оценке имущества, переданного в их оплату, с учетом восстановленного НДС (п. 2, 3, 8, 14 ПБУ 19/02).

В налоговом учете стоимость приобретенной доли в уставном капитале равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога по передаваемому в счет вклада в уставный капитал имуществу, принятые организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса, подлежат восстановлению в размере, ранее принятом к вычету или с остаточной стоимости, если имущество амортизируется. Сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача имущества средства в уставный капитал. Счет-фактура не составляется, а сумма налога отражается в документах, которыми оформляется такая передача.

Оплата акций акционерного общества путем передачи основных средств отражается:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– приобретена доля в уставном капитале акционерного общества в оценке, согласованной учредителями;

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

– списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;