Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС»

– передан в качестве вклада в уставный капитал объект основных средств;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– отражен НДС, подлежащий восстановлению с остаточной стоимости основных средств;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– восстановлена сумма НДС.

Оплата акций акционерного общества путем передачи материалов отражается:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 10 «Материалы»

– переданный в качестве вклада в уставный капитал материал;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– отражен НДС, подлежащий восстановлению с материалов;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– восстановлена сумма НДС.

Вследствие расхождений в стоимости имущества, передаваемого в оплату акций акционерного общества и его согласованной оценкой, в бухгалтерском учете образуется прибыль или убыток. Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ этот финансовый результат не учитывается.

Если стоимость основного средства, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

– превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью.

Если же стоимость основного средства, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями.

Непризнание прибыли (убытка), связанной с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный капитал акционерного общества, и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянного налогового актива либо обязательства.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» (99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство»)

Кредит 99 «Прибыли и убытки» «Постоянный налоговый актив» (68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)

– отражается постоянное налоговое обязательство (актив), возникающее вследствие расхождений в стоимости имущества, передаваемого в оплату уставного капитала акционерного общества для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.2. Учет и налогообложение операций по увеличению уставного капитала

Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть произведено двумя способами: путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью и путем выпуска дополнительных акций.

Рассмотрим особенности, которые возникают при увеличении уставного капитала путем конвертации ранее размещенных акций в акции большей номинальной стоимости.

1. Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается только общим собранием акционеров.

2. При увеличении уставного капитала изменение номинальной стоимости акций может осуществляться за счет конвертации акций в акции большей номинальной стоимости и конвертации облигаций в акции.

Конвертацию можно определить как приобретение прав собственности на размещенные ценные бумаги за счет отчуждения прав собственности на ранее отчужденные ценные бумаги.

Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе такой конвертации акции не могут переходить в акции другого типа. Приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одного типа должна быть увеличена одинаково.

3. В соответствии со Стандартами эмиссии увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

4. Поскольку уставный капитал увеличивается за счет внутренних источников, то оплаты со стороны акционеров разницы в номинале не требуется.

5. Данный способ увеличения уставного капитала приводит к перераспределению внутри собственных источников финансирования акционерного общества и не увеличивает его активы.

6. Закон «Об акционерных обществах» устанавливает требование к размеру суммы, на которую может быть увеличен уставный капитал за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете акционерного общества данная операция отражается одной из следующих проводок:

Дебет 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход»

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;