Определение задолженности по алиментам

НК РФ не препятствует индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, независимо от выбора ими объекта налогообложения, предъявлять документальные доказательства понесенных ими расходов для определения объёма своих прав и обязанностей в иных, помимо налоговых, правоотношениях.

В свою очередь, предъявление таких документов не обязывает принять их как безусловные доказательства обоснованности расходов, ими подтверждаемых, ни другую сторону в алиментном обязательстве, ни правоприменительные органы, устанавливающие размер подлежащих удержанию алиментов.

Поскольку бремя доказывания необходимости и обоснованности заявленных расходов лежит на самом плательщике алиментов, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут использовать в их подтверждение книгу учета доходов и расходов, которую они ведут для целей исчисления налоговой базы по налогу и форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (ст. 346.24 НК РФ), а те из них, кто избрал в качестве объекта налогообложения только доходы (без вычета расходов) и, следовательно, по смыслу налогового законодательства, вправе не вести учет расходов, могут использовать предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, которыми подтверждаются понесенные ими расходы, для учета при определении размера доходов, из которого подлежат удержанию алименты на несовершеннолетних детей.

Соответственно, правоприменительные органы, осуществляющие расчёт и взыскание алиментов (задолженности по уплате алиментов), при определении размера доходов индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения и избравшего объектом налогообложения доходы, обязаны учитывать понесенные им в связи с осуществлением предпринимательской деятельности расходы в случае их подтверждения[40 - – Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 05.08.2020 № 5-КА20-31-К2.].

Так, по одному из споров судебным приставом-исполнителем при определении размера доходов должника во внимание приняты только налоговые декларации, без учёта первичных финансовых документов о размере понесенных расходов.

Суд кассационной инстанции указал, что вывод нижестоящих судов о том, что судебный пристав-исполнитель правомерно произвел расчёт задолженности исходя только из представленных деклараций, без учета первичной финансовой документации для установления реальной суммы доходов и расходов, понесенных должником в ходе осуществления предпринимательской деятельности либо отраженных в книге учета доходов и расходов, является неверным. Судебный пристав-исполнитель обязан произвести расчёт задолженности по алиментам в установленном порядке в соответствии с требованиями действующего законодательства, а должник при расчёте не лишен возможности представить судебному приставу-исполнителю необходимые финансовые документы, подтверждающие его фактические доходы и расходы в спорный период (Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 03.12.2020 № 88А-23795/2020).

В другом случае суд пришёл к выводу о том, что вынося оспариваемое постановление о расчёте и взыскании задолженности, судебный пристав-исполнитель исходил из представленных должником по каждому налоговому периоду налоговых деклараций по осуществляемому виду деятельности и оснований для признания документов недостоверными не нашёл (Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 29.09.2020 № 88а-19855/2020).

При учёте представляемых должником документов, осуществляющим несколько видов экономической деятельности и применяющим упрощенную систему налогообложения, следует учитывать, что по всем видам экономической деятельности представляется одна налоговая декларация.

По одному из споров суд отклонил доводы судебного пристава-исполнителя о том, что поскольку налоговые декларации представлены должником только по одному из пяти зарегистрированных видов экономической деятельности, то только по одному виду деятельности рассчитаны алименты.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ, по итогам налогового периода налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.п. 2, 3 ст. 346.23 НК РФ).

На титульной странице декларации указывается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

С учетом изложенного при заполнении титульной страницы декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик вправе указать любой вид экономической деятельности, им осуществляемый, по своему усмотрению, так как каких-либо ограничений этого налоговое законодательство не содержит.

При этом налоговая декларация индивидуального предпринимателя формируется и представляется в уполномоченный орган по всем доходам и не зависит от количества видов его деятельности (Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 29.09.2020 № 88а-19855/2020).

II. Несмотря на то, что положения п.п. 1 п. 2 Разъяснений однозначно указывают на то, что документом, подтверждающим доходы индивидуального предпринимателя применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является копия налоговой декларации, представленной в налоговый орган в установленном порядке, судебная практика по указанному вопросу исходит из несколько иных позиций.

Так, в постановлении Конституционного Суда РФ от 05.06.2012 № 13-П «По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 1086 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Ю.Г. Тимашова» по вопросу о возможности применения норм и институтов налогового законодательства к сфере гражданско-правовых отношений[41 - – Следует учитывать, что в силу ст. 4 СК РФ, к семейным имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений.] высказана следующая позиция.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает наряду с общим режимом налогообложения возможность применения для отдельных видов деятельности специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход (ст. 18), который предполагает установление соответствующего особого порядка определения элементов налогообложения.

Объектом налогообложения для применения единого налога НК РФ признает вмененный доход налогоплательщика, который представляет собой его потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчёта величины единого налога по установленной ставке; налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности; при этом под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчёта величины вмененного дохода (абз 2 и 3 ст. 346.27, п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, плательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, т.е. потенциально возможного, определяемого расчётным путем, а не фактически полученного при осуществлении предпринимательской деятельности дохода, который может отличаться от вмененного дохода как в большую, так и меньшую сторону.

Недопустимость необоснованного распространения понятий, норм и институтов одних отраслей законодательства на другие вытекает из обращенного к законодателю требования обеспечения системного и непротиворечивого правового регулирования общественных отношений, которое является выражением закрепленного в ст. 1 Конституции Российской Федерации фундаментального принципа правового государства. На этом требовании основана правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлениях от 20.02.2021 №3-П и от 23.12.2009 №20-П, по смыслу которой распространение на сферу частноправовых отношений метода налогового (публично-правового) регулирования противоречило бы юридической логике и приводило бы к необоснованному и чрезмерному вмешательству государства в сферу свободы и автономии личности, а в конечном счете – к неправомерному ограничению прав и свобод человека и гражданина.

Таким образом, исходя из указанной позиции налоговая декларация должника, применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может являться документом, подтверждающим доходы должника, исходя из которых должен производится расчёт задолженности по алиментам[42 - – См. например, решение Грязинского городского суда Липецкой области от 16.09.2019 по делу №2а-2048/2019, решение Чердаклинского районного суда Ульяновской области от 25.02.2019 по делу №2а-236/19).].

Из этого же принципа исходит и сложившаяся судебная практика судов общей юрисдикции.

Например, в Кассационном определении Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.06.2021 № 88а-15109/2021 высказаны положения о том, что при определении размера подлежащих удержанию алиментов алиментно-обязанного лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, применяющего систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должны приниматься не его потенциально возможные, а реальные доходы, которые могут быть подтверждены, в частности, предусмотренными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичными учетными документами[43 - – См. также Кассационное определение Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 22.12.2021 № 88а-21378/2021 по делу № 2а-540/2021.].

В другом случае суд пришёл к выводу о необоснованности требований административного истца (должника) в части возложения обязанности на судебного пристава-исполнителя произвести перерасчёт задолженности по алиментам в соответствии с налоговой декларацией по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом суд исходил из того, что при определении размера, подлежащих удержанию алиментов с должника должны приниматься во внимание все полученные в его распоряжение реальные доходы от занятия предпринимательской деятельностью за период начисления алиментов, а также все произведенные за указанный период непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности расходы.

Исходя из норм, содержащихся в абз 2 ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 346.29 НК РФ, суд, учитывая, что отраженные в представленных административным истцом (должником) в обоснование полученного дохода за оспариваемый период налоговых декларациях сведения не отражают сумму фактически полученного им дохода, определение размера которого необходимо для вычисления размера алиментных обязательств, и судебному приставу-исполнителю не были представлены документы первичной финансовой отчетности, а также книги учета доходов и расходов, понесенных должником, пришел к выводу о том, что судебный пристав-исполнитель правомерно произвел исчисление задолженности по алиментам исходя из сведений о среднемесячной заработной плате в Российской Федерации (Кассационное определение Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 25.03.2021 № 88а-2145/2021).

Таким образом, если должником, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в качестве документов, подтверждающих его доход, представлена только налоговая декларация, судебный пристав-исполнитель должен рассчитать задолженность без её учёта исходя из величины средней заработной платы по Российской Федерации.

Так, в Кассационном определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 27.10.2021 № 88а-17772/2021 по делу № 2а-6989/2020, суд указал, что налог на вмененный доход, является специальным налоговым режимом, заменяющим все причитающиеся к уплате налоги единым налогом. При этом сумма реального дохода индивидуального предпринимателя при переходе на такую систему уплаты налогов не устанавливается.

Рассчитанная и указанная в налоговой декларации сумма единого налога на вмененный доход не отражает сумму фактически полученного предпринимателем дохода, определение размера которого необходимо для определения алиментных обязательств.

В случае отсутствия у индивидуального предпринимателя документов, подтверждающих сумму доходов, размер задолженности по алиментам должен исчисляться из средней заработной платы по Российской Федерации.

III. Согласно п. 2 ст. 18 НК РФ, одним из видов специального налогового режима является налог на профессиональный доход (далее – НПД).

Порядок применения указанного налогового режима установлен Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Под профессиональным доходом понимается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Согласно ч. 1, 6 ст. 2, ст. 4 указанного Закона плательщиками указанного налога могут быть как физические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Следует учитывать, что лица, применяющие указанный режим налогообложения, не сдают налоговой декларации (ст. 13 указанного Закона).

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД.

На официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» №pd.№alog.ru/check-status размещен сервис, позволяющий проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход. Вышеуказанным сервисом можно воспользоваться в автоматическом режиме с использованием API публичного сервиса ФНС России «Проверка статуса налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)».

В целях подтверждения постановки на учет в качестве налогоплательщиков НПД, а также получения информации о сумме полученных доходов, облагаемых НПД, в мобильном приложении «Мой налог» и в веб-кабинете «Мой налог», размещенном на сайте www.№pd.№alog.ru, для указанных налогоплательщиков реализована возможность сформировать в электронной форме следующие справки:

а) о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (КНД 1122035);

б) о состоянии расчётов (доходах) по налогу на профессиональный доход (КНД 1122036).

Сформированные справки подписываются электронной подписью ФНС России и в силу ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» признаются электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе.

Форма справки приведена в письме ФНС России от 05.06.2019 № СД-4-3/10848 «О справках по налогу на профессиональный доход».

В указанной справке отражаются сведения, необходимые для определения задолженности по алиментным обязательствам, в том числе: сумма дохода должника, сумма исчисленного налога.

Таким образом, доход, из которого производится расчёт задолженности по алиментным обязательствам лицу, применяющему специальный налоговый режим в виде налога на профессиональный доход, подтверждается справкой о состоянии расчётов (доходах) по налогу на профессиональный доход (КНД 1122036).

Исходя из изложенного выше общее правило, которое применимо для всех случаев расчёта размера алиментов (задолженности) для должника-индивидуального предпринимателя заключается в том, что судебному приставу-исполнителю необходимо учитывать

-сумму его (должника) дохода, полученного от ведения предпринимательской деятельности,

-уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением,

-и на сумму налога, уплаченного в связи с применением той или иной системы налогообложения[44 - – При этом, расчёт задолженности по алиментам должен производиться, исходя из доходов, получаемых должником от всех видов предпринимательской деятельности, в том числе в отношении которых применяются разные режимы налогообложения (решение Лысковского районного суда Нижегородской области от 28.05.2020 по делу №2а-172/2020).].

В практической деятельности не редко встречаются случаи, когда сумма понесённых должником-индивидуальным предпринимателем расходов на осуществление своей деятельности и сумма уплаченных налоговых платежей больше или равна сумме полученного дохода (то есть «чистый доход» равен или меньше 0,00 руб.).

В случае, когда «чистый доход» индивидуального предпринимателя равен или меньше 0,00 руб., для целей расчёта задолженности по алиментным обязательствам следует руководствоваться следующим.

Нормы ст. 113 СК РФ и ст. 102 Закона об исполнительном производстве чётко определяют, что исходя из размера среднемесячной заработной платы по Российской Федерации расчёт задолженности осуществляется:

–если лицо, обязанное уплачивать алименты, в этот период не работало