Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

• запрет на отчуждение (то есть на передачу третьим лицам) имущества налогоплательщика;

• приостановление операций по счетам в банке (если стоимость имущества, на которое наложен запрет, недостаточна для исполнения решения).

Разумеется, обеспечительные меры снимаются, как только налогоплательщик оплатит предъявленное требование.

В Налоговом кодексе описаны способы, которыми налогоплательщик может добиться отмены обеспечительных мер без оплаты требования: банковская гарантия, поручительство третьего лица и пр.

А в законодательстве о страховых взносах обеспечительные меры не предусмотрены.

Если налогоплательщик (страхователь) не согласен с решением о привлечении его к ответственности, он может обжаловать его в вышестоящем органе ФНС или государственного внебюджетного фонда. Если же он и там не добьется желаемого результата, можно обратиться в арбитражный суд.

В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах предусмотрены меры принуждения к налогоплательщику (страхователю), который отказывается исполнять требование уплатить недоимку, пени и штрафы. По истечении срока уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после него, инспекция ФНС или территориальный орган внебюджетного фонда принимает решение о принудительном взыскании требуемой суммы с налогоплательщика (страхователя). Решение доводится до налогоплательщика (страхователя) в течение шести дней. В течение месяца после принятия решения о взыскании инспекция ФНС или территориальный орган государственного внебюджетного фонда направляет в банк, где находятся счета налогоплательщика (страхователя), поручение на принудительное списание требуемых сумм с его счетов.

А если денежных средств налогоплательщика (страхователя) окажется недостаточно, то предусмотрена возможность погасить задолженность за счет его имущества. Данная процедура реализуется через суд.

Для налогоплательщика (страхователя) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, процедура принудительного списания требуемых сумм с его банковских счетов не предусмотрена. Если такое физическое лицо не желает исполнять требование об уплате, то инспекции ФНС (территориальному органу государственного внебюджетного фонда) потребуется обратиться в суд.

Инспекции ФНС имеют право проводить еще один вид проверок, не относящихся прямо к налогообложению: проверку соблюдения кассовой дисциплины налогоплательщиками.

Организации и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого налогового режима обязаны соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях нарушение порядка влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

Классификация налогов, сборов и взносов

Налоги, сборы и обязательные страховые взносы можно классифицировать по следующим основаниям:

• уровни территориального устройства Российской Федерации, для которых предназначаются налоги, сборы или обязательные страховые взносы: федеральный уровень, региональный уровень и местный уровень;

• способы взимания: прямые и косвенные;

• объект обложения (то есть объект налогообложения и объект обложения страховыми взносами);

• категории плательщиков: организации, физические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой.

Классификация по уровням территориального устройства

В Российской Федерации предусмотрены следующие уровни территориально устройства:

• федеральный (уровень Российской Федерации);

• региональный (уровень субъектов Российской Федерации);

• местный (уровень муниципальных образований).

Налоги и сборы можно классифицировать по этим уровням. А обязательные страховые взносы относятся к федеральному уровню территориального устройства.

Согласно Налоговому кодексу к федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина;

• налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

• налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения;

• единый сельскохозяйственный налог;

• единый налог на вмененный доход.

К федеральным налогам примыкает таможенная пошлина, которая взимается на основе Таможенного кодекса Таможенного союза.

Налог на прибыль организаций, который формально отнесен к федеральным налогам, фактически является федеральным и региональным налогом, причем даже в большей степени региональным налогом. Ставка налога делится на две части: ставка для федерального и ставка для регионального бюджета. После того как организация рассчитает общую сумму налога на прибыль организаций, она должна разделить ее на две неравные части и уплатить их в разные бюджеты.

Другие федеральные налоги частично или полностью перечисляются в региональные и местные бюджеты в долях, указанных в Бюджетном кодексе Российской Федерации. Сначала уплаченные налогоплательщиками суммы зачисляются в федеральный бюджет, а затем проводится перечисление соответствующих долей от собранных сумм региональным и местным бюджетам.

Таким образом, разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, заданное Налоговым кодексом, смещается Бюджетным кодексом в пользу региональных и местных налогов. Это способствует большей «территориальной» справедливости: территории, чья экономика более эффективна, получают больше средств в свои бюджеты.

К региональным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги. Но они могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.

Региональные и местные власти заинтересованы в создании благоприятного налогового климата на своих территориях: чем меньше ставки региональных и местных налогов, тем лучше развивается региональный и местный бизнес и тем привлекательнее их территория для бизнесменов из других регионов и из-за границы. В перспективе же все это даст увеличение денежных поступлений в региональный и местный бюджеты.