Аудит в организациях промышленности и торговли

В этом разделе предусматривают:

а) виды и меры ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или неполное исполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами или в судебном порядке.

В этом разделе договора следует указать, что каждая сторона должна выполнять свои обязательства надлежащим образом, в соответствии с требованиями договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие.

В тексте договора в соответствии с пожеланиями сторон могут содержаться следующие пункты:

1) примерный календарный план аудиторских услуг и состав аудиторской группы, участвующий в аудите;

2) общая характеристика методов проведения проверки и оказания услуг;

3) уровень существенности возможных ошибок, установленных при проведении аудита;

4) указание по ограничению ответственности аудиторской организации;

5) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных в ходе предстоящей аудиторской проверки;

6) условия дальнейшего развития договорных отношений между аудитором и экономическим субъектом.

В договоре могут также содержаться другие условия и пункты. Если возникнет необходимость во внесении изменений в договор, то они должны прилагаться к договору и в этом случае будут являться его неотъемлемой частью.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг аудиторская организация должна указать номер и дату выдачи ей лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший эту лицензию.

2.5. Оценка аудиторских услуг

Услуги аудиторских организаций имеют достаточно высокую стоимость. В развитых западных странах за ежегодные аудиторские проверки компании платят десятки тысяч долларов. Плата зависит от числа бухгалтерских записей, времени, необходимого для проверки, состояния бухгалтерского учета.

Расценки на аудиторские работы – это сумма расходов, взимаемая за аудиторскую проверку, установленная договором на оказание аудиторских и консультационных услуг. Стоимость работ зависит от срочности выполнения заказа, состояние бухгалтерского учета у клиента, способа представления информации, уровня профессиональной квалификации специалиста, спроса на услуги фирмы.

Так, при обороте компании в 1 млрд долларов аудит будет стоить 20–30 тыс. долларов. Более крупные компании уплачивают более крупные суммы. 1 час работы аудитора стоит от 200 до 600 долларов. Причем расценки могут различать в зависимости от квалификации специалистов и уровня сложности проводимой проверки.

В Москве стоимость аудиторских услуг приближается к западным расценкам. На региональных рынках аудиторских услуг стоимость аудита для средних компаний может составлять от 50 до 100 тыс. руб.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг необходимо установить их стоимость, при этом целесообразно исходить из времени, необходимого для проверки.

Для того чтобы точнее определить время, необходимое для проверки, на подготовительной стадии необходимо определить:

1) количество папок с документами, которые необходимо проверить (кассовые и банковские документы, документы по расчетам с подотчетными лицами, договоры, контракты, бухгалтерские ведомости, Главные книги, формы отчетности и прочие бухгалтерские документы);

2) необходимо уточнить период деятельности организации, за который проводится проверка. При заключении договора необходимо определить стоимость услуг отдельных специалистов, которая зависит от квалификации и должности персонала аудиторской фирмы. В среднем цикл проверки на среднем предприятии равняется 2–4 неделям, а на крупных предприятиях проверка может проходить более месяца.

При определении стоимости аудиторских услуг рекомендуется учитывать среднюю стоимость аудиторских услуг на рынке, на котором действует аудиторская фирма. Аудитор должен обосновать предлагаемую клиенту цену с помощью расчета необходимого времени, количества привлекаемых специалистов и стоимости 1 часа.

2.6. Отбор клиентов аудиторскими организациями

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь четкие критерии потенциальных клиентов. Российский рынок аудиторских услуг в настоящее время достаточно подвижен. Аудиторские организации ведут поиск новых клиентов, а предприятия пытаются работать с разными аудиторскими фирмами. Поэтому для первичных клиентов в общем объеме репутация аудиторской фирмы достаточно высока. Аудиторские стандарты и этические нормы аудита требуют, чтобы аудиторские организации обдуманно подходили к выбору новых клиентов.

Аудиторская фирма, связав свое имя с экономическим субъектом, который имеет плохую репутацию, рискует испортить и свою собственную.

Аудиторские фирмы должны внимательно подходить к работе с новыми клиентами. У них должны существовать специальные процедуры отбора клиентов. Такие процедуры должны оформляться внутрифирменными стандартами или инструкциями. Недобросовестным фирмам аудиторские организации должны отказывать в оказании услуг.

Примерная последовательность процедур по отбору новых клиентов аудиторских организаций:

1) проверка деловой репутации бывшего аудитора потенциального клиента и установление причин его замены;

2) наведение необходимых справок о деловой репутации потенциального клиента;

3) получение информации об учредителях потенциального клиента, реально контролирующих его деятельность;

4) проверка существования между руководством потенциального клиента, его собственниками и должностными лицами и работниками аудиторской организации родственных и деловых отношений;

5) получение информации у потенциального клиента о его потребностях и каких-либо специфических услугах, ожидаемых от аудитора;

6) определение у потенциального клиента необычных проблем, касающихся подготовки бухгалтерской отчетности и проведения аудита;

7) оценка компетентности специалистов, ведущих бухгалтерский учет, состояния бухгалтерской документации и эффективности системы внутреннего контроля;

8) проверка факта представления потенциальным клиентом в установленном порядке отчетов контролирующим органам;

9) получение копий бухгалтерской отчетности, налоговых расчетов, отчетов иными контролирующими органами потенциального клиента;

10) наведение справок о разбирательствах, расследованиях, жалобах или судебных процессах, в которых принимал участие потенциальный клиент;

11) уточнение наименований кредитных организаций, в которых потенциальный клиент имеет счета, основных кредиторов, получение разрешения на беседу с ними;

12) получение из независимых источников финансовой информации и информации о кредитах.

Если аудиторской организацией было отказано в проведении аудита, рабочая документация, составленная в связи с этим отказом, должна храниться в архиве аудиторской организации. Это делается для того, чтобы, если потенциальный клиент повторно обратиться за услугами в аудиторскую организацию, можно было проанализировать причину отказа.

Кроме того, такая рабочая документация является средством контроля надежности работы сотрудников, а также она может потребоваться внешним контролирующим органам аудиторской организации. Аудиторские фирмы должны не только внимательно относиться к выбору новых клиентов, но и периодически оценивать их действия. Если в процессе работы выясняется, что клиент не выполняет своих обязательств, не устраняет отмеченные нарушения, пытается препятствовать проведению проверки, производит изменения в составе собственников или руководства, которые могут неблагоприятно сказаться на надежности и репутации, аудиторская фирма должна рассмотреть вопрос о прекращении отношений с такими клиентами. Для этого в аудиторской фирме должны быть разработаны соответствующие инструкции и процедуры.

Клиенты аудиторских фирм могут быть разделены на несколько видов в зависимости от взаимоотношений с аудиторской фирмой.

1. Формально-официальный. Клиенты этого типа не устанавливают тесных контактов с аудиторскими фирмами и требуют быстрейшего завершения проверки. От аудитора в этом случае требуется только выдача аудиторского заключения с минимальными затратами времени и издержек для клиента.

2. Неформальный. К этому виду относятся клиенты, которые устанавливают тесный контакт с аудиторской фирмой и надеются на ее помощь. В этом случае внешний аудитор выполняет функции внутреннего и оказывает ряд сопутствующих услуг.

Аудитор должен определить вид клиента до заключения с ним договора на оказание услуг. Если клиент относится к неформальному типу, то необходимо выяснить перечень дополнительных услуг. Желательно эти моменты отразить в договоре.

2.7. Экономическая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организаций промышленности и торговли

Деятельность аудиторских организаций опирается на большое количество методов и приемов, применяемых в экономическом анализе.

Анализ на предприятиях промышленности и торговли – это оценка экономической информации путем изучения взаимосвязей между показателями.