Анализ финансовой отчетности. Ответы на экзаменационные вопросы

Если предприятие отдает какую-то часть собственности, находящейся в его распоряжении (уплачивает налог, погашает долг), то актив должен уменьшиться и, соответственно, должен уменьшиться и пассив. Делается другая запись: дебет пассивного счета – кредит активного счета. (То и другое означает уменьшение.) Если предприятие оплачивает приобретенные материалы, то в результате купли-продажи его собственность не подвергается кому-либо изменению. Поэтому итоги актива и пассива остаются без изменений. Просто на одном активном счете что-то появляется (например, на счете материалов), а на другом – остается (например, на расчетном счете в банке). Запись имеет вид дебет активного счета – кредит активного счета (увеличение и уменьшение, уравновешивающие друг друга). Если предприятие начислило налог на прибыль, который предстоит уплатить, то в пассиве происходят перемещения: собственных средств (прибыли) остается меньше, а заемных становится больше, т. к. начисленный налог – это уже задолженность. Итог пассива остается без изменений, а актив не затрагивается. Делается запись: дебет пассивного счета – кредит пассивного счета (уменьшение и увеличение, уравновешивающие друга).

Изменение имущественного состояния предприятия происходит только в результате операций первого и второго типов. Операции третьего и четвертого типов влекут за собой только структурные изменения внутри активов или внутри пассивов.

Из всех записей по дебету счетов за отчетный год образуется дебетовый оборот, а сумма записей по кредиту – соответственно, кредитовый оборот. Обороты и остатки на счетах на начало записываются в основной рабочий документ – оборотно-сальдовый бухгалтерский баланс (ведомость), который может быть представлен как динамическая экономико-математическая модель.

11. Анализ динамической модели бухгалтерского баланса

Процедура работы динамической модели бухгалтерского баланса. Один и тот же счет может быть на начало года активным, а в конце стать пассивным. Для схематического изложения все счета сразу подразумеваются либо активными, либо пассивными, в то время как на практике отдельные счета могут разбиваться на два, а другие сливаться вместе, чтобы подготовить актив и пассив баланса.

Итак, в оборотно-сальдовой таблице имеются остатки на начало года на активных и пассивных счетах: А

и П

, которые равны между собой. Далее баланс поддерживается постоянно. Совершая двойную запись первого и второго типов в виде бухгалтерской проводки на двух альтернативных счетах (активном и пассивном), бухгалтер не нарушает баланса: запись по дебету увеличивает (или уменьшает) одну из двух частей исходного уравнения (А

= П

), но одновременно запись по кредиту восстанавливает равновесие, соответственно, увеличив (или уменьшив) и другую часть уравнения. Запись проводок третьего и четвертого типов вообще не затрагивает итогов актива и пассива.

Свертывание оборотов по истечении отчетного периода также не нарушает равенства в оборотно-сальдовом балансе, а просто переводит динамическую модель в статическую.

Записи по дебету и кредиту проводились как на активных, так и на пассивных счетах.

Разность оборотов по дебету и кредиту любого счета составляет сальдо (С) – результат, окончательно увеличивающий (или уменьшающий) первоначальный остаток. То же относится ко всей совокупности активных счетов и ко всей совокупности пассивных счетов. Формула сальдо оборотов:

А

+ С

= П

+ С

.

Сальдо (С) может иметь и положительное, и отрицательное значения в зависимости от того, какие операции преобладали в отчетном периоде, – увеличивающие или уменьшающие имущество. Символы «С

» и «С

» обозначают сальдо вместе со знаком.

Алгебраическая сумма остатка на начало года и сальдо оборотов за год является остатком на конец года:

А

+ С

=А

; П

+ С

= П

.

Поскольку равны слагаемые, равны и суммы A

= П

.

Как следует из формул, сальдо оборотов по активным счетам равно сальдо оборотов по пассивным счетам. Но это не означает, что равны и сами обороты по активным и пассивным счетам. По активным счетам обороты всегда имеют большее количественное выражение (недаром эти счета называются активными).

Далее:

С

= С

+ С

;

С

= С

+ С

;

где С

– сальдо по оборотам на активных счетах в корреспонденции с пассивными (альтернативными) счетами;

С

– сальдо по оборотам на пассивных счетах в корреспонденции с активными (альтернативными) счетами;

С

– сальдо по оборотам на активных счетах в корреспонденции с активными счетами;

С

– сальдо по оборотам на пассивных счетах в корреспонденции с пассивными счетами. Из характера корреспонденции между счетами: