Экономь налоги в коронакризис

Если поставщик не выполнит в срок обязательства по отгрузке в соответствии с аккредитивом, то банк его закроет и всю процедуру придется делать повторно.

В заключение отмечу, что этот кейс относится к безопасным и законным способам оптимизации налогообложения, поэтому при его использовании у вас не будет проблем с контролерами.

Кейс, как продлить срок вычета по неотработанному авансу

По общему правилу, поставщик (подрядчик) имеет право заявить вычет НДС только в течение календарного года после возврата денежных средств покупателем (заказчиком), об этом сказано в абз. 2 п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. При этом взаимозачет встречных обязательств между контрагентами приравнивается к возврату аванса покупателем.

Существует способ удлинить срок на вычет НДС с аванса, если поставщик не отразил в своей отчетности взаимозачет. Актуально это для ситуации, если покупатель провел взаимозачет самостоятельно.

В определении Верховного суда №308-КГ18—2949 от 25.07.2018 рассматривалось дело, согласно которому покупатель самостоятельно сделал взаимозачет неотработанного аванса и не сообщил об этом своему контрагенту. Тот подал на него в суд и стал оспаривать зачет встречных обязательств, чтобы не лишиться права на вычет НДС, потому что срок на вычет НДС формально был уже пропущен, но терять налог организация была не готова.

Верховный суд поддержал компанию и разъяснил, что покупатель осуществил зачет в одностороннем порядке, не согласовав расчеты с поставщиком, поэтому правовая определенность расчетов между сторонами наступила только после принятия судебного акта по спорным расчетам.

В результате срок на вычет удалось продлить, его в такой ситуации нужно считать с момента, когда завершился судебный спор, а не с момента, когда поставщик получил уведомление о взаимозачете.

На практике это можно применить и к ситуации, когда взаимозачет происходил между дружественными компаниями, но срок на вычет НДС с аванса подрядчик по какой-то причине пропустил. Тогда вы также можете подать на покупателя в суд, якобы оспаривая зачет аванса, это позволит удлинить срок вычета НДС. Его следует считать с момента, когда завершится судебный спор между сторонами договора.

Даже если при проверке сотрудники ФНС не согласятся с продлением срока на вычет НДС с аванса, учитывая позицию Верховного суда, у вас будут высокие шансы отстоять свои права, и риски в этом случае минимальны.

Как доказать, что сделка не была фиктивной, при совпадении IP-адресов у поставщика и подрядчика

Говоря о снижении рисков в обвинении бизнеса в дроблении, я часто указываю на то, что не должно быть совпадения IP-адресов у дружественных компаний. Особенно если они участвуют в схеме оптимизации налогов, ведь сотрудники ФНС давно могут отслеживать место отправки налоговых деклараций.

Однако если вы все-таки этим грешите и попались, есть действенные способы избежать доначислений налогов и доказать налоговикам, что так вышло практически «случайно».

В предлагаемом методе приведу положительную судебную практику, когда владельцам бизнеса удалось оставить претензии контролеров без удовлетворения. К таким решениям, например, относятся: постановления Арбитражного суда Волго-Вятского (№ Ф01—1536/2016 от 16.05.2016), Западно-Сибирского (№ А03—23461/2014 от 23.11.2015) и Центрального (№ Ф10—4412/2016 от 09.11.2016) округов.

Судьи указали, что одинаковый IP-адрес не является доказательством подконтрольности контрагента или налоговой схемы и получения необоснованной выгоды.

Еще одно хорошее решение – постановление Семнадцатого ААС №17АП-2685/2015 от 22.03.2016, оставлено в силе постановлением АС Уральского округа № Ф09—4740/15 от 30.06.2016. Компания смогла отстоять свои права, подготовив грамотно акт возражений для налоговиков, и избежать крупных сумм доначисления НДС и налога на прибыль.

В таком акте можно использовать следующие формулировки:

«IP-адреса не относятся к индивидуальным сведениям компании и не являются ее идентификационными данными. С помощью раздающего Wi-Fi роутера можно войти и зарегистрироваться любому пользователю, которому были предоставлены данные для входа. Совпадение IP-адресов свидетельствует только о совпадении территории (адреса). Причина совпадения IP-адресов – использование налогоплательщиком и контрагентом доступа к сети Интернет посредством одного и того же интернет-шлюза.

Сотрудник нашей компании (коммерческий директор, бухгалтер и т. д.) часто бывает на территории поставщика и отправлял отчетность в ФНС со своего рабочего ноутбука».

Как видно из судебной практики, способ является рабочим, но все-таки я рекомендую отправлять отчетность дружественным ООО и ИП с разных адресов. Ведь если вы будете делать это несколько лет подряд, сложно доказать, что сотрудник в даты отчетности был все время в офисе контрагента.

Еще один способ снизить НДС

В статье 149 НК РФ перечислены операции, не облагаемые НДС. Их можно выделить отдельно и таким образом сэкономить на НДС.

Пример 1. Заменить часть стоимости товара процентами по коммерческому кредиту. Покупатель получает отсрочку платежа и за это платит проценты. Эти проценты не облагаются НДС (статья 149 НК РФ, пункт 3, подпункт 15). Можно сделать скидку на товар и компенсировать ее процентами за отсрочку. Например, партия товара стоит 100 миллионов рублей. Поставщик продает ее за 95 миллионов, а 5 оформляются как проценты за отсрочку платежа. НДС платят с 95 миллионов, а с 5 миллионов нет. Экономия 833 тысячи рублей (5 млн х 20 / 120).

Если налоговики будут придираться, разъяснения Минфина и судебная практика в этом вопросе на стороне налогоплательщиков. Нужно только помнить о правиле 5%. Если доля общехозяйственных расходов по необлагаемой деятельности будет больше 5%, то эти расходы нужно будет пропорционально разделить между облагаемой и необлагаемой деятельностью, и входной НДС по необлагаемой деятельности нельзя будет принять к вычету. Это может свести на нет всю экономию.

Пример 2. Наш клиент предоставляет облачный сервис. При реализации своих услуг он заключает не только договор оказания услуг, но и лицензионный договор. А общая сумма услуг делится на вознаграждение по лицензионному договору и на вознаграждение по договору оказания услуг по предоставлению удаленного доступа. Такое разделение позволяет сэкономить НДС, так как реализация прав на программы для ЭВМ на основании лицензионного договора не облагается НДС в соответствии с пп. 26 п. 2 той же статьи 149 НК РФ.

Наш клиент размещает на сервере программу и предоставляет к ней доступ. Только оказание услуг по предоставлению удаленного доступа облагается НДС в общем порядке. С такой возможностью экономии НДС согласен не только наш клиент, но и Минфин в письме от 30.11.2016 №03-07-08/70744. Чтобы не было проблем при проверке, нужно иметь лицензионный договор с клиентами. Об этом говорит ФНС в письме от 03.04.2018 № СД-4-3/6204@.

НДС в кадастровой стоимости: последние тенденции

Когда нужно установить кадастровую стоимость имущества, эксперты, привлеченные судом, ориентируются на рыночные цены. Но рыночная цена обычно включает НДС. А значит, если платить налог на имущество с кадастровой стоимости, определенной таким способом и без исключения НДС, получается двойное налогообложение. Налог платится и непосредственно со стоимости имущества, и с суммы НДС.

По этому поводу уже давно возникают судебные споры с противоречивыми решениями то в пользу налогоплательщиков, то в пользу госорганов. Так, недавно Верховный суд сформировал позицию, из которой следует, что НДС из кадастровой стоимости в целях исчисления налога на имущество нужно убирать (определение по делу №5-КГ17—258 от 15.02.2017 и по делу №5-КГ18—96 от 09.08.2018).

Но тот же Верховный суд в определении №5-КГ18—274 от 16.01.2019 и №5-КА19—6 от 13.06.2019 решил, что определение рыночной стоимости с выделением в ее составе НДС противоречит нормам законодательства об оценочной деятельности, и направил дела на новое рассмотрение.

Таким образом, единой правовой позиции по этому вопросу до сих пор нет. Поэтому, если оспариваете кадастровую стоимость в суде, все же попытайтесь исключить из нее НДС, шансы на успех есть, и все будет зависеть от позиции конкретного суда.

Только помните, что самостоятельно исключать НДС из кадастровой стоимости нельзя. Налог платить нужно со стоимости, указанной в ЕГРЮЛ (определение Верховного суда РФ №305-КГ18—20813 от 14.02.2019). Нужно сначала оспорить эту стоимость в суде и добиться, чтобы в ЕГРЮЛ внесли новые сведения без НДС. Для этого обратитесь в суд с экспертным заключением о рыночной стоимости имущества, в котором указано, что эта стоимость содержит НДС, и требуйте, чтобы судебная экспертиза исключила НДС в своем расчете, ведь именно их цифры судья отразит в своем решении.

Оспаривание кадастровой стоимости арендатором: сумма реальной экономии

Земельным кодексом РФ предусмотрена плата за пользование земельными участками. Это может быть земельный налог для собственников участков и арендные платежи – для временных пользователей. Стоимость аренды определяется, исходя из величины кадастровой оценки земли. При значительных цифрах плата за пользование участком может исчисляться миллионами рублей. Землепользователи, которые не согласны с начисляемыми им арендными ставками, могут оспорить кадастровую цену участка в судебном порядке. В результате сумма экономии на аренде позволит снизить непомерную нагрузку на бизнес.

Актуальность проблемы

Чтобы приступить к оспариванию кадастровой стоимости арендуемого участка земли, потребуется экспертное заключение о рыночной цене объекта недвижимости. Компания, выполняющая оценку, должна иметь все необходимые лицензии и аккредитацию. С начала 2017 г. многие арендаторы приступили к активным действиям, пытаясь снизить арендную плату. Суть их исковых требований сводится к установлению кадастровой цены земельного участка на уровне его рыночной стоимости.

Росреестр приводит в официальных изданиях следующую статистику – за 1 полугодие 2017 г. суды удовлетворили порядка 40% заявлений о снижении кадастровой цены земли. Лишь 7% заявителей получили мотивированный отказ. Реальные цифры экономии рассмотрим на конкретном примере.

Вычет НДС за покупку наличными через подотчетное лицо: да или нет?

Минфин считает, что если организация или ИП покупает какой-то товар за наличные через подотчетное лицо, то без счета-фактуры вычет НДС по такой покупке получить нельзя (письмо Минфина России №03-07-11/92132 от 27 ноября 2019 г.). Исключением могут быть только командировочные расходы (проезд, проживание и т. д.) – в этих случаях можно делать вычеты на основе БСО с выделенным НДС.

Если хотите получить вычет по такой покупке, нужно взять у продавца счет-фактуру. Но для этого нужно на сотрудника-покупателя оформить доверенность, потому что только тогда продавец обязан выдать счет-фактуру.

В то же время, если все-таки возьмете к вычету НДС без счета-фактуры, в судебном споре с налоговиками, скорее всего, выиграете. Дело в том, что в НК РФ есть положение (п. 7 ст. 1368), согласно которому у розничного торговца при расчете наличными обязанность по выставлению счета-фактуры считается выполненной в тот момент, когда он выдает чек или другой подтверждающий документ. Про вычет по таким покупкам там ничего не говорится, но в подобном деле Верховный суд РФ встал на сторону налогоплательщика (постановление от 13.05.2008 №17718/07).

Как сэкономить НДС к уплате, если договор поставки заключен в валюте или в у. е.

Если договор заключен в валюте и вы поставщик, то текущий рост доллара и евро по отношению к рублю вам, конечно, выгоден, ведь жестко попадают на деньги сейчас покупатели.

Однако при увеличении рублевого эквивалента суммы, указанной в договоре в иностранной валюте, у вас увеличивается и налоговая нагрузка, а это уже не так приятно.

Как при росте курса валюты поставщик может сэкономить на НДС с реализации? Для этого нужно в договоре поставки, выраженном в валюте или в у. е., предусмотреть увеличение курса на установленный %.

Если так сделать, то в ситуации, когда отгрузка предшествует оплате, базу НДС нужно рассчитать только по курсу ЦБ РФ. На этот дополнительный % увеличивать начисленный НДС не потребуется, с него вы заплатите только налог на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

По этому вопросу имеются разъяснения чиновников в подзабытых, но актуальных письмах Минфина России №03-07-11/51 от 21 февраля 2012 года, №03-07-11/13 от 17 января 2012 года. Финансисты считают, что при начислении НДС на день отгрузки, у. е. переводится в рубли по курсу ЦБ РФ (без его увеличения на договорной процент). Следовательно, при последующей после отгрузки оплате корректировать/доначислять НДС уже не придется.

При этом курсовые разницы, возникающие у продавца, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Этот способ наиболее эффективно работает, если покупатель на спецрежиме, и он не будет возражать против уменьшения суммы входного НДС.

Чтобы применить кейс, необходимо порядок пересчета курса с учетом его увеличения на определенный % четко закрепить в договоре (или в допсоглашении к нему).