Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 3

Выходит, что нет оснований для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе товаров в РФ в процедуре реимпорта. В то же время суды разрешали сумму уплаченного при реимпорте таможенного НДС учесть в прочих расходах при расчете налога на прибыль согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 (Определение ВАС РФ № ВАС-16060/11, А40—152586/2010 от 21.12.2011 года).

Однако в этом году арбитры пришли к более выгодным для налогоплательщиков выводам. В новом постановлении суд установил, что при реимпорте товара отсутствует фактическая реализация, раз так, то нет и обязанности по уплате НДС (постановление АС СКО по делу № А53—4595/2020 от 04.02.2021 года).

Логика судей следующая: при экспорте организация не возмещала НДС и не представляла в ФНС заявление об освобождении от уплаты налога по ст. 145 НК РФ. Поскольку сумма НДС, уплаченная декларантом по декларации на товары (ДТ), не возмещалась из бюджета, у компании не возникла обязанность уплаты налога при ввозе в РФ собственного товара в порядке реимпорта.

Применение нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт не являлось ни освобождением от обязанности уплатить налог в смысле ст. 145, 145.1 НК РФ, ни исключением этой операции из налогообложения в смысле ст. 149 НК РФ.

При этом арбитры считают, что согласно Налоговому кодексу применение нулевой ставки при экспорте товаров представляет собой не освобождение или льготу от уплаты НДС, а расчет его по специальной ставке 0%, предусмотренной в отношении экспорта, что не приводит к возникновению обязанности уплаты НДС при реимпорте товаров. Берите на заметку и не переплачивайте налоги.

Как арендодатель может не платить НДС с части арендной платы, получаемой от арендатора

В расходах на ремонт помещения, сдаваемого в аренду, заложено несколько вариантов для оптимизации налогов. Ранее я писал о том, каким образом можно учесть расходы по ремонту помещения до заключения договора аренды, этот кейс позволял вам сэкономить налог на прибыль или УСН. Сегодня я расскажу, как арендодателю можно сэкономить НДС с части арендной платы.

Для этого вам потребуется в договоре аренды предусмотреть условие о том, что арендатор обязан произвести ремонт помещения за свой счет. В силу ст. 616 ГК РФ на арендатора и так возлагаются обязательства поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Капремонт, который по деньгам стоит дороже текущего, обычно несет арендодатель, если иное не предусмотрено договором аренды и соглашением сторон. В итоге и капитальный ремонт можно тоже обязать делать арендатора. Если условия договора не соблюдаются, то пострадавшая сторона вправе претендовать на возмещение. С полученного возмещения арендодатель НДС не платит, вот тут и заложена фишка оптимизации.

На практике это выглядит так: оформляется договор аренды помещения, по его условиям ремонт (текущий и/или капитальный) арендатор обязан выполнить за свой счет, если он этого не делает, то выплачивает компенсацию, не облагаемую НДС. Это условие договора он специально не соблюдает. Далее потребуется оформить в адрес арендатора претензию, в которой тот согласится и выразит готовность оплачивать возмещение по договору единовременно либо по графику.

Налоговики в своих письмах указывают, что возмещение арендатором стоимости не сделанного ремонта не считается реализацией, облагаемой НДС (письмо ФНС России № ШТ-6-03/996@ от 11.10.2006 года). Поэтому и счета-фактуры арендодатель на такое возмещение не выставляет (письмо ФНС России №03-4-03/1555 от 11.08.2006 года).

Главное – не перепутайте: речь идет не о возмещении арендатором расходов арендодателя на проведение текущего ремонта за свой счет, с него надо платить НДС (письма Минфина России №03-03-06/1/19 от 25.01.2010 года, №03-03-06/2/215 от 06.11.2009 года).

А о несоблюдении условий договора и связанного с ним возмещения, именно оно НДС не облагается, причем не только по договорам аренды (ст. 162 НК РФ, письма Минфина №03-07-11/33051 от 08.06.2015 года, ФНС № АС-4-3/12914 от 09.08.2011 года). Судьи с таким подходом солидарны (постановления ФАС Уральского округа № Ф09—6236/07-С2 от 09.08.2007 года, № Ф09—5510/07-С2 от 23.07.2007 года, № Ф09—4654/07-С2 от 20.06.2007 года).

Как сохранить вычет по НДС, импортируя товар, если отсутствуют деньги для его оплаты на таможне

Этот способ оптимизации поможет компании, импортирующей товар, отложить уплату НДС с помощью дружественных партнеров, если импортный товар пришел на границу, ввозить его надо, а собственных денег в силу кассового разрыва на оплату таможенных пошлин нет.

В таком случае за импортера может расплатиться третье лицо на основании агентского договора. При этом за покупателем иностранного товара сохраняется право предъявления к вычету таможенного НДС. Однако важно, чтобы импортер сумел подтвердить, что дружественной компанией или ИП платежи осуществлялись от его имени и в счет взаиморасчетов с третьими лицами по агентскому договору.

Помимо заключения агентского договора, вам потребуется оформить письмо на имя руководителя таможни, в нем пояснить, что за вас платит третье лицо по договору. Чтобы доказать налоговикам оплату НДС, запросите на таможне письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин и приложите копию письма руководителю таможни.

Инспекторы на местах не должны возражать против таких маневров, Минфин России выражал официальную позицию о том, что импортер в аналогичной ситуации праве принять к возмещению НДС, оплаченный на таможне посредником (письма №03-07-08/62931 от 4 сентября 2018 года, №03-07-08/38192 от 02.07.2015 года). Единственное условие – платеж должен производить резидент РФ, поэтому не стоит перекладывать оплату пошлин на иностранного поставщика.

Тот факт, что налог заплатил не сам импортер, декларирующий ввоз товаров, а третье лицо, значения не имеет. Таможенный кодекс РФ разрешает перечислять таможенные платежи любым заинтересованным лицам. А декларант ввозимых товаров обязан либо перечислить таможенные платежи самостоятельно, либо обеспечить их уплату.

Суды поддерживают компании, когда НДС на таможне был оплачен третьим лицом по соглашению с импортером, если налоговики пытаются отказать в вычете НДС (постановления ФАС Дальневосточного округа № Ф03-А51/06—2/1151 от 4 мая 2006 года, Северо-Западного округа № А56—9192/2006 от 10 сентября 2007 года). Арбитры указали, что оплата таможенных платежей от имени импортера и в счет взаимных расчетов с ним никак не может служить основанием для отказа в применении вычета (постановление ФАС Северо-Западного округа № А52—6582/2005/2 от 13 ноября 2006 года).

Как можно перенести вычет по НДС на срок, превышающий три года

По общему правилу на возмещение НДС у компании есть три года. На практике случается такое, что указанный срок вышел, а налог показать в декларации не успели. Есть причины, по которым можно предъявить НДС к вычету за пределами трехлетнего срока и не потерять НДС, но свою позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Возмещение НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России №03-07-14/09 от 04.03.2011 года).

Вычет НДС разрешен не позднее налогового периода, в котором истекает 3 года с момента принятия товаров к учету (ст. 173 НК РФ). Фактически он может превышать 3 года с момента выписки контрагентом счета-фактуры и товарной накладной. Ключевым моментом является именно дата принятия ТМЦ к учету, которая должна быть документально подтверждена, иначе налоговики откажут в переносе срока вычета за пределы трехлетнего срока.

Три года отсчитываются от даты окончания квартала, в котором компания оприходовала (приняла к учету) товары, работы или услуги. Но без учета срока для представления декларации (п. 3 ст. 6.1 и п. 2 ст. 173 НК РФ, определение Конституционного суда РФ №540-О от 24.03.2015 года, письмо Минфина №03-07-08/40745 от 15.07.2015 года).

Дату принятия на учет товаров, работ, услуг или имущественных прав указывают в разделах 8 и 8.1 декларации по НДС. Дата должна быть в формате ДД. ММ. ГГГГ. В строке 120 каждого раздела это обязательный элемент из 10 знаков.

ВАС пояснил, что право на вычет НДС допустимо в пределах трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (п. 28 Постановления ВАС №33 от 30.05.2014 года).

В отношении работ или услуг моментом определения налоговой базы по НДС признается дата, когда заказчик подписал этот акт (письма Минфина №03-07-10/3962 от 02.02.2015 года, №03-07-РЗ/28436 от 18.05.2015 года).

Чиновники считают, что при получении от поставщика счета-фактуры с опозданием право на вычет НДС подлежит переносу (письма Минфина №03-07-11/9305 от 14.02.2019 года, №03-07-11/7566 от 08.02.2019 года). В то же время ВС РФ №310-КГ17—16192 от 13.11.2017 года постановление АС Центрального округа № Ф10—2621/17 от 12.07.2017 года оставлено без изменения. Верховный суд поддержал налоговиков, указав, что счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, является лишь документом, подтверждающим наличие оснований для возмещения НДС, своевременное получение которого зависит от самого налогоплательщика и его контрагента. Выходит, только получение документов от поставщика с опозданием не будет достаточным основанием для переноса вычета НДС за пределы трехлетнего срока.

При возникновении спорной ситуации необходимо делать основной упор не на запоздалом получении счета-фактуры от поставщика, а на том, что товары по объективным причинам были получены и приняты к учету покупателем позже. Этот факт должны подтверждать складские документы вашей организации, переписка с контрагентом, транспортные накладные, которые удостоверят, что товар приехал позже, условия договора поставки и иная первичка. Ведь если отгруженный товар не дошел до склада покупателя, основание принять к вычету НДС по такому товару еще не возникло (определение ВАС № ВАС-1760/12 от 20.02.2012 года).

Как не потерять НДС, если аванс был признан необоснованным обогащением

В кризис ситуации бывают разные, в том числе возможен вариант, если компания-подрядчик получила предоплату от заказчика, но по каким-то причинам не выполняет своих обязательств. В таком случае контрагент вправе обратиться в суд за возвратом своих денег.

Если покупателю (заказчику), перечислившему аванс, но не получившему в счет предоплаты товары, работы или услуги, удастся взыскать через суд деньги как неосновательное обогащение, то важно правильно применить вычет. Иначе налог можно потерять, а судьи поддержат налоговиков (Определение Верховного суда №308-ЭС19—26316 от 04.02.2020 года).

Согласно материалам дела спор возник в отношении авансового платежа по договору подряда. Заказчик перевел аванс за предстоящие работы, подрядчик уплатил с полученных денег налог в бюджет. Но сделка в итоге не состоялась, и договор подряда был расторгнут. После продолжительных разбирательств неотработанную часть аванса суд взыскал с компании в качестве неосновательного обогащения.

Фатальная ошибка подрядчика, из-за которой он проиграл суды трех инстанций, включая ВС, заключалась в том, что он попытался восстановить налог путем предоставления уточненной декларации за период получения аванса. Однако и судьи, и налоговики сочли такие действия предприятия неправомерными. Они настаивали, что компания должна вернуть предоплату контрагенту и заявить налог к вычету в период возврата и никаких других вариантов здесь быть не может.

Порядок взыскания сумм не изменяет их сути для налоговых правоотношений, поскольку это все равно признается возвратом аванса (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа № А53—41738/2018 от 19.11.2019 года).

Чтобы не потерять налог, а его сумма может быть значительной, необходимо вернуть аванс заказчику (добровольно или принудительно), только потом отразить это в учете и принять НДС к вычету.

Следует отметить, что в этом вопросе Верховный суд имеет устойчивую позицию, если аванс взыскали как неосновательное обогащение, то следует именно принимать НДС к вычету, а не уточнять налоговую базу за прошлые периоды, иначе налог можно потерять (определения ВС №308-ЭС19—19953 от 01.11.2019 года, №308-ЭС19—26314 от 30.01.2020 года).

Как упрощенцу с объектом «доходы» принять к вычету входной НДС после перехода на ОСНО

Упрощенцы с объектом «доходы» теряют суммы НДС от поставщиков при переходе на общий режим. Однако Верховный суд недавно подтвердил, что это правило работает не всегда (Определение ВС №301-ЭС21—784 от 12.04.2021 года). По крайней мере налог от покупки основных средств или объектов строительства теперь имеется реальная возможность принять к вычету.

Чиновники неоднократно говорили о том, что право на вычет входного НДС при смене налогового режима имеется только у плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» (письмо Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года). Суды были с ними солидарны (определение Конституционного суда №62-О от 22.01.2014 года). Находясь на УСН с объектом «доходы», налогоплательщик и так пользуется налоговой выгодой в виде применения более низкой налоговой ставки, поэтому право принять к возмещению входной НДС после смены режима ему не положено.

Теперь мнение по данному вопросу не такое категоричное. Согласно материалам дела Определения ВС №301-ЭС21—784 от 12.04.2021 года организация на упрощенке с объектом «доходы» строила автозаправку, НДС в расходах, естественно, не учитывала. Затем, перейдя на ОСНО, весь прошлогодний входной налог от строительства приняла к вычету. Налоговики от таких маневров компании не пришли в восторг и вычеты в декларации, естественно, завернули.

Мотивируя свой отказ, налоговики напомнили о нормах пункта 6 статьи 346.25 НК РФ, в котором сказано, что плательщики УСН после перехода на ОСНО вправе взять к вычету НДС, не учтенный в расходах на упрощенке, что к тем, кто платил УСН с доходов, никакого отношения не имеет. Суды изначально поддержали контролеров, но компания не сдавалась и дошла до Верховного суда.

Встав на защиту компании, Верховный суд сделал выводы о том, что правила пункта 6 статьи 346.25 НК РФ в ситуации со строительством не работают. Ведь расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимают с момента ввода ОС в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Собственно, компанию спасло то, что автозаправку она ввела в эксплуатацию уже после перехода на ОСНО. Раз так, имущество используют для деятельности, облагаемой НДС, что не препятствует вычету входного налога.

В итоге тем, у кого строятся основные средства либо монтируется какое-то оборудование на стеке смены налоговых режимов, не стоит торопиться вводить основное средство в эксплуатацию. Ведь если объект ввести, пока вы на УСН «доходы», весь входной НДС «сгорит», перенос сроков ввода в эксплуатацию позволит сэкономить налог и принять его к вычету.

Следует отметить, что к схожим выводам судьи приходили и раньше (определения ВС №309-КГ18—7790 от 13.09.2018 года, Арбитражного суда Удмуртской Республики № А71—8414/2017 от 17.12.2018 года). Поэтому на фоне положительной судебной практики налогоплательщики с объектом «доходы» теперь могут претендовать на возмещение входного НДС со стоимости ОС, а это обычно значительные суммы налога.

Как сэкономить НДС, если автомобиль попал в аварию и ремонту не подлежит

Неприятная ситуация, если транспортное средство в результате ДТП не подлежит больше ремонту, но кроме убытков, связанных со стоимостью утраченного имущества, в этой ситуации возникают и проблемы с увеличением налоговой нагрузки.

По крайней мере так считают чиновники, они настаивают на том, что при утрате автомобиля вследствие аварии компания перестала его использовать в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому она обязана восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету исходя из остаточной стоимости имущества (письма ФНС России № ГД-4-3/10451@ от 17.06.2015 года, Минфина России №03-07-11/61 от 18.03.2011 года, №03-07-11/22 от 29.01.2009 года и другие).

Например, в аварию попал внедорожник стоимостью 3,2 млн руб., на момент ДТП его остаточная стоимость составляет – 2,35 млн руб. Согласно позиции налоговиков организация обязана восстановить НДС в сумме – 470 тыс. руб. (2,35 млн руб.*20%) и отразить его в налоговой декларации.