Что руководитель должен знать о бухгалтерском учете. Налогообложение и трудовое законодательство

Важным аспектом, определяющим условия функционирования системы внутреннего контроля, является установка и характеристика тех принципов, которые предопределяют ее особенность и требования, предъявляемые к ней со стороны системы управления экономическим субъектом.

К таким принципам относят:

1) независимость;

2) честность;

3) добросовестность;

4) объективность;

5) конфиденциальность;

6) профессиональную компетентность;

7) профессиональное поведение.

Рассмотрим эти принципы.

Основополагающим принципом, на котором строится аудиторская деятельность, является принцип независимости.

Служба внутреннего аудита должна быть независимой от организационной структуры, деятельность которой подвергается проверке. Также необходимо исключить материальную зависимость внутренних аудиторов, проверяющих то или иное направление деятельности экономического субъекта, от результатов этой деятельности.

В то же время в задачи внутреннего аудита входит консультирование персонала экономического субъекта по всем аспектам, входящим в его компетенцию.

По этой причине наиболее приемлемым является участие в работе службы внутреннего аудита нескольких квалифицированных в этой области специалистов.

Принцип честности – это не честность в обычном понимании этого слова, а скорее соблюдение внутренним аудитором его профессионального долга и общих норм морали, а также истинности в выражении своих суждений. Соблюдение данного принципа предопределяет доверие окружающей среды к деятельности всей службы внутреннего аудита.

Принцип объективности – это принцип, который требует от службы внутреннего аудита беспристрастного и свободного от личных интересов и конфликтов сторон подхода к проведению аудита любого направления деятельности экономического субъекта. По этому принципу внутренний аудитор не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

Принцип добросовестности – это обязательность проведения внутреннего аудита, основываясь на ответственном отношении аудитора к своим профессиональным обязанностям и выполнении своих функций с должной тщательностью, внимательностью и оперативностью.

Принцип конфиденциальности – этот принцип внутренний аудитор должен соблюдать как при хранении им архива рабочих документов, так и при взаимоотношениях со штатными сотрудниками экономического субъекта и внешней окружающей средой. Другими словами, каждый сотрудник службы внутреннего аудита обязан сознавать все последствия несанкционированного разглашения какой-либо информации, связанной с деятельностью экономического субъекта.

Принцип профессиональной компетентности – это выполнение внутренним аудитором своих заданий на должном профессиональном уровне. При этом сама структура внутреннего аудита должна обладать в своей совокупности знаниями и навыками, необходимыми для осуществления своей роли в системе управления экономического субъекта.

Этот принцип определяет необходимость повышения профессионализма всех сотрудников службы, что обусловлено постоянным изменением условий финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, а также нормативно-правовой базы, являющейся основой функционирования внутреннего аудита.

Принцип профессионального поведения – это получение от внутреннего аудита безошибочных результатов его деятельности, однако постоянно следует помнить, что внутренние аудиторы не могут гарантировать абсолютной точности своих выводов и рекомендаций.

Любой аудитор, а также и внутренний, должен соблюдать приоритет интересов той социально-экономической системы, которой он служит, и поддерживать высокую репутацию своей профессии.

При этом внутренний аудитор обязан исходить из принципа профессионального скептицизма, так как существует вероятность того, что вся информация, получаемая им из различных источников, может нести некоторый уровень недостоверности.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации – циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

1) бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

2) бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

3) ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

4) теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

В целом методы контроля принято подразделять на 2 группы:

1) методы фактической проверки;

2) методы документальной проверки.

К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться проверяющие лица (исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов), относятся:

1) осмотр;

2) обследование;

3) инвентаризация;

4) контрольный запуск сырья и материалов в производство;

5) лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

6) экспертная оценка;

7) опрос;

8) проверка объемов выполненных работ.

Рассмотрим эти методы более подробно.

Осмотр

С помощью этого метода можно выяснить условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских, торговых помещений. Осмотру подлежат разнообразные объекты, а именно места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовая продукция, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование

Продолжением осмотра является обследование, но с одновременным ознакомлением с документами (как нормативными, так и оправдательными), получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

Например, в процессе проверки эксплуатации контрольно-кассовых машин типичными нарушениями являются следующие:

1) контрольно-кассовые машины регистрируются в налоговых органах без указания показателей счетчиков;