Экспресс-курс по МСФО для подготовки к экзамену ДипИФР

– выпуск ценных бумаг организации;

– слишком значительное изменение стоимости активов или курсов иностранных валют;

– изменение налоговых ставок или налогового законодательства;

– принятие значительных договорных обязанностей или условных обязательств, например, предоставление крупных гарантий

– начало крупного судебного разбирательства.

IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Договор – соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает обеспеченные правовой защитой права и обязательства.

Актив по договору – право организации на возмещение в обмен на товары или услуги, которые организация передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, отличного от истечения определенного периода времени (например, выполнения организацией определенных обязательств в будущем).

Обязательство по договору – обязанность организации передать товары или услуги покупателю, за которые организация получила возмещение (либо сумма возмещения за которые уже подлежит оплате) от покупателя.

Покупатель – сторона, заключившая договор с организацией на получение товаров или услуг, являющихся результатом обычной деятельности организации, в обмен на возмещение.

Обязанность к исполнению – обещание в договоре с покупателем передать покупателю:

– товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо

– ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Выручка – доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации.

Цена обособленной продажи (товара или услуги) – цена, по которой организация продала бы покупателю обещанный товар или услугу в отдельности.

Цена операции (для договора с покупателем) – сумма возмещения, право на которое ожидает получить организация в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон.

Организация должна признавать выручку, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (т. е. актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом.

Выручку можно признавать в том случае, если на основании опыта, статистики компания может определить ту минимальную сумму, которая будет получена с высокой степенью вероятности.

Признания выручки включает следующие этапы:

Шаг 1. Идентификация договора.

Договор должен быть в любой форме утвержден всеми сторонами.

В договоре должны быть определены права сторон в отношении передаваемых товаров, работ, услуг и условия их оплаты.

Оплата должна являться вероятной. IFRS 15 требует принимать во внимание способность и намерение покупателя выплатить сумму возмещения при наступлении срока платежа. При заключении договора компании необходимо анализировать платежеспособность покупателя и его заинтересованность в результате работ.

Шаг 2. Идентификация обязанностей к исполнению.

Необходимо определить, что именно компания продает. Под обязательством, подлежащим исполнению, в стандарте понимается определенное в контракте с клиентом обещание:

– передать клиенту четко отделимые товары, оказать четко отделимые услуги или предоставить клиенту набор четко отделимых товаров и услуг;

– передать клиенту серию отделимых однотипных товаров или оказать клиенту серию однотипных услуг с одинаковым способом передачи таких товаров или предоставления таких услуг клиенту (например, услуги по уборке помещений).

Именно продажа отличимого объекта будет являться единицей учета выручки.

Товар или услуга признаются отделимыми, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 27 МСФО (IFRS) 15):

– клиент может получить выгоду от такого товара или такой услуги (как от товара или услуги как таковых, так и пользуясь такими товарами или услугами вместе с другими ресурсами, находящимися в распоряжении клиента);

– обязательство продавца передать такие товары (оказать такие услуги) может быть идентифицировано отдельно от других обещаний, содержащихся в контракте.

Шаг 3. Определение цены продажи товара (услуги) принимая во внимание влияние всех перечисленных ниже факторов:

– переменное возмещение;

– ограничение оценок переменного возмещения (скидки, кредиты, возвраты товара, бонусы);

– наличие значительного компонента финансирования в договоре;

– неденежное возмещение; и

– возмещение, подлежащее уплате покупателю;

Шаг 4: Распределение цены операции на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товары и услуги);

Цена продажи должна быть распределена на каждую обязанность к исполнению, то есть на каждый отличимый продукт пропорционально цене обособленной продажи.

Цена обособленной продажи – это цена, по которой компания продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности. Ее наилучшим подтверждением является наблюдаемая цена отличимого товара или услуги, в том числе по прейскуранту.

Пример продажи комбинированных продуктов:

– оказание услуг, товаров с одновременным предоставлением оборудования для их использования;

– предоставление скидки на один товар в случае приобретения другого товара;

– продажа лицензионного соглашения на товар с одновременным предоставлением услуг по его продвижению;

– продажа оборудования с дополнительными услугами по его постгарантийному обслуживанию.

Пример. Продажа мобильным оператором пакета "услуга + товар" (мобильная связь на год и смартфон). Общая стоимость пакета равна 500 долл.

Стоимость смартфона в случае его отдельной покупки составляет 299 долл., а ежемесячная стоимость пакета услуг после первого года составляет 40 долл. в месяц.

Таким образом, при покупке пакета скидка составляет:

299 долл. + 40 долл. x 12 мес. – 500 долл. = 279 долл.

Необходимо распределить скидку в размере 279 долл. на оба компонента.