Бухучет

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу со склада в эксплуатацию оформляют актом приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств.

Аналитический учет основных средств

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия.

В инвентарных карточках также разрешается вести учет объектов по месту их нахождения. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Учет поступления основных средств

Поступление основных средств может осуществляться в виде: вклада в уставный капитал; безвозмездного получения; приобретения; оприходования неучтенных объектов и др.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

– дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

– дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При хозяйственном способе строительства объектов основных средств в бухгалтерии отражаются фактически произведенные затраты: дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. По завершении строительства составляется акт ввода в эксплуатацию объекта основных средств: дебет сче та 01 в корреспонденции с кредитом счета 08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

– стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются по дебету счета 07 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

– монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т. п. по фактическим затратам отражаются по дебету счета 07 и кредиту счетов 10, 70, 69, 60 и др.;

– завершение монтажа оформляется проводкой дебет счета 08 и кредит счета 07.

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет выбытия основных средств

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств. Ежемесячно финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств, отражают по дебету счета 91 и кредиту соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Переоценка основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена в следующих случаях:

1) проведения на объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция). При этом делаются следующие записи:

– дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – отражены затраты капитального характера;

– дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 – списаны затраты по окончании работ на увеличение стоимости объекта;

2) переоценки стоимости объекта, проводимой по решению руководителя организации по состоянию на 1 января отчетного года. Изменение стоимости может производиться путем:

– индексации – с применением индексов, устанавливаемых, как правило, государством;

– прямого пересчета – согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта.

При переоценке основных средств делается следующая запись: дебет счета 01 и кредит счета 83 «Добавочный капитал» – отражена сумма дооценки объекта.

Если по данному объекту ранее проводилась уценка, отнесенная на прочие операционные расходы (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»), то сумма дооценки относится на финансовые результаты. При этом делается следующая бухгалтерская запись: дебет счета 91 и кредит счета 01 – списана сумма уценки объекта.

Если по данному объекту ранее проводилась дооценка, отнесенная на увеличение добавочного капитала (кредит счета 83 «Добавочный капитал»), то сумма уценки относится на уменьшение добавочного капитала. Делается бухгалтерская запись: дебет счета 83 и кредит счета 01;

3) частичной ликвидации объекта, которая оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

– дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01 – списана начисленная амортизация по ликвидируемой части объекта;