Бизнес-энциклопедия

Возможность авансовой уплаты налоговых платежей предусматривается также при обложении некоторыми акцизами, налогом на добавленную стоимость (НДС), таможенными пошлинами и др.

Основная масса налоговых доходов в развитых странах (до 65–70 %) собирается в порядке удержания авансовых платежей.

Согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), уплата налоговых платежей в авансовом порядке предусмотрена по налогу на прибыль организаций, подоходному налогу с физических лиц (с последующим пересчетом по итогам отчетного периода), а также по НДС, акцизам и таможенным пошлинам. Кроме того, в соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе по своей инициативе исполнить досрочно свою обязанность по уплате любого налогового платежа.

АВТОНОМНЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ (англ. independent customs tariff) – дополнительный к основному таможенный тариф, целью которого является введение особых повышенных ставок таможенных пошлин для товаров, ввозимых из определенных стран. Автономный таможенный тариф обычно применяется как средство защиты внутреннего рынка или в порядке ответной меры при ведении «торговых войн».

АГЕНТ НАЛОГОВЫЙ (англ. withholding agent) – организация или лицо, выплачивающее доходы, на которое законодательством возложена обязанность удерживать и перечислять в казну сумму налога, причитающегося с получателя дохода. В качестве А.н. обычно выступают банки (по выплачиваемым процентам), акционерные компании и инвестиционные фирмы (по дивидендам и другим доходам на вложенные капиталы), предприятия, организации (по выплачиваемой заработной плате) и др.

Согласно ст. 24 НК РФ А.н. признается лицо, на которое законом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Кроме того, на таких лиц возлагается обязанность вести учет выплаченных доходов и удержанных с них налоговых сумм, представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (и в случае невозможности такого удержания в течение месяца письменно сообщать в налоговый орган об этом факте).

АГРЕГИРОВАНИЕ (англ. agregation) – объединение и суммирование дохода налогоплательщика, получаемого из различных источников, для определения соответствующей ставки подоходного налога.

В некоторых странах, где принят принцип налогообложения семей (например, Франция), для расчета величины налога суммируются общие доходы мужа, жены и их несовершеннолетних детей. Полученная общая сумма дохода служит базой исчисления налога (с применением прогрессивных налоговых ставок).

АГРЕССИВНЫЙ ПОРТФЕЛЬ ЦЕННЫХ БУМАГ (англ. aggressive portfolio) – портфель, содержащий такие ценные бумаги, курс которых, как предполагается, будет расти (портфель, который должен обеспечить бо?льший доход при бо?льшем риске).

АДВАЛОРНАЯ СТАВКА (лат. ad valor – от стоимости, от цены) – ставка таможенной пошлины, начисляемая в процентах к таможенной цене или стоимости облагаемых пошлиной товаров.

АДВАЛОРНЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ – таможенный тариф, в соответствии с которым ставки таможенных пошлин устанавливаются в процентах от таможенной цены или стоимости товара.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (англ. administrative responsibility) – установленная законом ответственность лица за административное правонарушение.

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО (англ. administrative law) – отрасль права, регулирующая основанные на принципе подчиненности общественные отношения в сфере деятельности государственных органов и государственного управления. Нормы А.п. определяют иерархию и порядок организации управленческой деятельности органов государства и их аппарата, права и обязанности должностных лиц и граждан.

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ (англ. administrative offence) – не имеющее состава уголовного преступления противоправное действие (или бездействие), посягающее на государственный или общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, в результате чего для виновного лица создаются последствия в виде административной ответственности. За административные правонарушения уполномоченными государственными органами или должностными лицами применяются следующие меры ответственности: предупреждение, штраф, административный арест, возмездное изъятие или конфискация предмета, явившегося орудием совершения или объектом правонарушения, лишение специальных прав. В налоговом праве административным (налоговым) правонарушением признаются действия, не создающие состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

АДМИНИСТРАТИВНОЕ (УПРАВЛЯЮЩЕЕ) ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ КОМПАНИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ) (англ. administrative office) – создается для координации деятельности производственных, торговых и проч. отделений (компаний) в различных странах, регионах. Находится в непосредственном подчинении главной конторы или регионального центра компании.

Используется многонациональными компаниями для оптимизации их налоговых обязательств (например, для уменьшения налоговых платежей в какой-либо стране с высоким уровнем налогообложения через размещение административного подразделения в стране с льготным налоговым режимом и перевод на это подразделение части торговых или обслуживающих контрактов производственных или иных отделений компании в целях скрытых трансфертов доходов). Некоторые страны предоставляют для А.п.к. иностранных компаний особые налоговые режимы.

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ – вид наказания, введенный в действие с 12 августа 2005 г., предусмотренный Кодексом РФ об административных правонарушениях. Мера, налагаемая на организацию (индивидуального предпринимателя), в соответствии с КоАП означает временное прекращение по постановлению судьи деятельности индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, их филиалов, представительств, структурных подразделений, а также отдельных зданий и сооружений. В результате возможна остановка работы предприятия или цеха на срок до 90 суток. До решения суда возможна приостановка деятельности вышестоящим руководителем на срок до 5 дней, если возникла непосредственная угроза жизни или здоровью людей или причинения существенного ущерба окружающей среде.

АДМИНИСТРАТИВНЫЕ СБОРЫ (англ. administrative taxes) – особый вид сборов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами за осуществление определенных административных действий (выдачу паспортов, свидетельств о рождении и т. д.). Широкое распространение имели в дореволюционной России. В РФ в основном заменены государственной пошлиной.

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ШТРАФ (англ. administrative fine) – денежный штраф, налагаемый на лицо, совершившее противоправное действие, не имеющее состава преступления по УК РФ (например, уклонение от налогов). В НК РФ понятие караемых штрафом налоговых правонарушений отражено в ст. 116–129.2 и включает, в частности, уклонение и нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, объектов налогообложения, неуплату или неполную уплату сумм налога, неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и др.

А.ш. устанавливается либо в твердой денежной сумме, либо в виде доли (в процентах) от суммы укрытого дохода, неуплаченного или неперечисленного налога.

АДР (англ. american depositary receipt, ADR) – свободно обращающаяся расписка на иностранные акции, депонированная в банке США.

АККОРДНЫЙ ВЫЧЕТ (англ. accord deduction) – особый фиксированный вычет из валового дохода, применяемый при расчете налогооблагаемой суммы дохода. Применяется в ситуациях, когда расчет всех или части некоторых реальных расходов налогоплательщиков затруднен либо не может быть подтвержден соответствующими счетами или документами.

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ (англ. act audit of tax) – по законодательству РФ документ, составляемый уполномоченными должностными лицами налоговых органов (в соответствии с требованиями ст. 100 НК РФ) по результатам камеральной (в случае обнаружения нарушений) и выездной налоговой проверки.

А.н.п. составляется не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов (при камеральной проверке – не позже 10 дней после ее окончания).

Акт подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. В случае отказа представителей организации подписать акт в нем делается соответствующая запись. Если указанные лица уклоняются от получения акта, это должно быть отражено в А.н.п.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день начиная с даты отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в А.н.п., а также с выводами и предложениями проверяющих в 15-дневный срок со дня получения А.н.п. представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта проверки. Порядок производства по делу о выявленных выездной налоговой проверкой нарушениях законодательства о налогах и сборах определен в ст. 101.4 НК РФ.

При обнаружении фактов нарушения законодательства о налогах и сборах лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, должностное лицо налогового органа составляет в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах. Об отказе лица подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. В случае, когда указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего эти факты, по применению санкций. Акт вручается лицу, совершившему нарушение законодательства о налогах и сборах, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день начиная с даты его отправки. Лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в 10-дневный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, совершившее нарушение, вправе приложить к письменным объяснениям (возражениям) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта проверки. По истечении указанного срока в течение не более 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим это нарушение.

В случае представления лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах, письменных объяснений или возражений по акту материалы проверки рассматриваются в присутствии этого лица или его представителей. О времени и месте рассмотрения материалов налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение, заблаговременно. Если лицо, совершившее нарушение, несмотря на извещение, не явилось, то акт и приложенные к нему материалы рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения А.н.п. и приложенных к нему материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решения: 1) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении лица к ответственности излагаются обстоятельства допущенного нарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные нарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные нарушения и применяемые меры ответственности.

По выявленным налоговым органом нарушениям уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет акт. Рассмотрение дел об этих правонарушениях производится налоговыми органами в соответствии с налоговым законодательством.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов вышеуказанных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

АКТИВ (англ. asset) – 1) совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию; 2) часть бухгалтерского баланса (левая сторона), отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию; 3) превышение доходов над расходами в балансе.

Имущество предприятия включает: внеоборотные А. – основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы; оборотные А. – запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

АКТИВНАЯ ЧАСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ – основные средства, за исключением зданий и сооружений.

АКТИВНОСТЬ ДЕЛОВАЯ – общее понятие, выражаемое следующими показателями деловой активности организации:

– коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – отношение нетто-реализации к средней за период дебиторской задолженности;

– коэффициент оборачиваемости запасов – отношение себестоимости проданных товаров к средней величине запасов за этот период;

– коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности – отношение выручки от реализации продукции к средней за период величине кредиторской задолженности.

АКТИВНЫЕ ДОХОДЫ (англ. active income) – доходы, получаемые от осуществления работы по найму, предпринимательской деятельности или от самостоятельного занятия какой-либо профессией или промыслом.

АКТИВЫ ОБОРОТНЫЕ – активы, потребляемые в ходе производственного процесса в течение года и полностью переносящие свою стоимость на стоимость произведенной продукции. Внеоборотные активы – все прочие активы.

АКТИВЫ ЧИСТЫЕ – стоимостная оценка имущества организации после формального или фактического удовлетворения всех требований третьих лиц. При формальном варианте расчет ведется по балансовым оценкам, при фактическом – по рыночным ценам.

АКЦЕПТ (англ. acceptance) – согласие на выполнение обязательства или его подтверждение; чаще всего – признание должником векселя.

АКЦИЗЫ (англ. excise) – вид косвенных налогов, включаемых в цену товаров (услуг). Различают индивидуальные акцизы – с установлением разных налоговых ставок для каждого отдельного вида операций или товара и универсальные акцизы – с применением единой ставки налога для всех видов операций, товаров (услуг) или для крупных групп товаров (услуг).

Подакцизными товарами признаются:

– спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

– спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;