Правовое регулирование природоресурсных платежей: учебное пособие

Лесным кодексом РФ (гл. 13);

Водным кодексом РФ (гл. 7);

НК РФ (гл. 25.1, 25.2, 26, 26.4, 31).

Характерной чертой данных законодательных актов, кроме НК РФ, является то, что они не содержат правовых норм, устанавливающих ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов, сборов и иных платежей в области природопользования, либо такие нормы носят бланкетный характер.

Систему юридической ответственности за нарушение законодательства о природоресурсных платежах образуют уголовная, административная, финансовая и гражданско-правовая (имущественная) ответственность.

Все названные виды юридической ответственности за нарушение законодательства о природоресурсных платежах носят либо штрафной (карательный), либо восстановительный характер. Цель мер юридической ответственности, носящих штрафной (карательный) характер, состоит в том, чтобы наказать правонарушителя и тем самым предупредить повторные правонарушения такого же рода как им, так и другими лицами. К таким мерам относятся уголовное и административное наказания. Цель же восстановительной ответственности, к которой относятся финансовая и гражданско-правовая ответственность, состоит в том, чтобы возместить причиненный правонарушением вред.

2. Уголовная ответственность

Уголовная ответственность из всех видов носит самый строгий характер (ее меры применяются в отношении лиц, совершивших наиболее общественно опасные деяния) и может быть установлена только Уголовным кодексом РФ (УК РФ), который признает преступными следующие правонарушения, связанные с нарушением законодательства о природоресурсных платежах:

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц (ст. 198);

уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций (ст. 199);

легализация (отмывание) денежных средств и иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем (ст. 174);

легализация (отмывание) денежных средств и иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления (ст. 174.1).

В соответствии со ст. 15 УК РФ преступления, предусмотренные:

п. 1 ст. 174, п. 1 ст. 174.1, п. 1 ст. 198 и п. 1 ст. 199 УК РФ, – небольшой тяжести;

п. 2 ст. 174, п. 2 ст. 174.1, п. 2 ст. 198 УК РФ, – средней тяжести;

п. 3 и 4 ст. 174, п. 3 ст. 174.1 и п. 2 ст. 199 УК РФ, – тяжкие;

п. 4 ст. 174.1, – особо тяжкие.

Согласно ст. 19 УК РФ за совершение указанных преступлений к уголовной ответственности могут быть привлечены только вменяемые физические лица, достигшие к моменту их совершения шестнадцатилетнего возраста. В силу ст. 199 УК РФ к уголовной ответственности могут быть привлечены только должностные лица организации-налогоплательщика.

Все названные преступления могут быть совершены только с прямым умыслом.

3. Административная ответственность

Административная ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). К такой ответственности могут привлекаться только должностные лица организаций, вносящих природоресурсные платежи, за совершение следующих деяний:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3);

нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4);

нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5);

непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6);

невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду (ст. 8.41).

Наложение административного штрафа на должностных лиц предусматривается за нарушение срока:

подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе – от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда, а за то же деяние, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, – от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда (МРОТ);

представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации – от десяти до двадцати МРОТ;

представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета – от трех до пяти МРОТ.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в определенном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех МРОТ; на должностных лиц – от трех до пяти МРОТ.

Невнесение в установленные сроки платы за негативное воздействие на окружающую среду влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до шестидесяти МРОТ; на юридических лиц – от пятисот до одной тысячи МРОТ.

4. Ответственность, предусмотренная законодательством о налогах и сборах

Ответственность за нарушение законодательства о природоресурсных платежах определена также разд. 6 НК РФ и по своей природе схожа с административной ответственностью. Однако полностью отождествлять их нельзя по следующим причинам:

согласно ст. 1.1 КоАП РФ административная ответственность может быть установлена только КоАП РФ, а также принятыми в соответствии с ним законами субъектов РФ. НК РФ к числу названных законодательных актов не относится;

существует ряд процессуальных отличий механизма реализации административной ответственности и ответственности, предусмотренной НК РФ. Несмотря на это их следует рассматривать как однородные, поскольку они имеют одинаковую карательную природу.

Основанием рассматриваемого вида юридической ответственности за нарушение законодательства о природоресурсных платежах служит налоговое правонарушение. Согласно ст. 106 НК РФ им признается виновное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого НК РФ установлена ответственность. Ее несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. В соответствии с Определением КС РФ от 18 января 2001 г. № 6-О, если статьи гл. 16 НК РФ предусматривают схожие трудно различимые между собой составы налоговых правонарушений, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности только на основании одной из таких статей.

Рассматриваемая ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ. Следует отметить, что составы налоговых и административных правонарушений не совпадают по субъектной составляющей. Таким образом, одно и то же деяние не может одновременно содержать признаки и налогового, и административного правонарушения. При этом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ, а также не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным:

умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);

по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили такое совершение.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются: