Банковские счета. Законодательство и практика

Режим накопительного счета не предусматривает распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, а целью его открытия является исключительно зачисление на счет средств, поступающих от учредителей (участников) создаваемого юридического лица для формирования уставного капитала.

Кроме операции зачисления средств режим накопительного счета предусматривает также проведение следующих операций:

• списание средств (возврат) на счета учредителей (участников) в случаях расторжения учредительного договора (договора о создании акционерного общества), в том числе на основании отказа учредителям в государственной регистрации создаваемого юридического лица;

• перечисление средств со счета после государственной регистрации создаваемого юридического лица на расчетные (текущие) счета, оформленные в установленном порядке. Другие операции по счету не допускаются.

В отличие от банковского счета, который в соответствии с правилами главы 45 ГК РФ открывается на неопределенный срок, накопительный счет имеет срочный характер и открывается, как правило, на срок до даты государственной регистрации создаваемого юридического лица.

Для открытия накопительного счета не требуется предоставления свидетельства о постановке на налоговый учет, так как накопительный счет не соответствует определению «счет», данному в ст. 11 НК РФ, согласно которому счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

В письме Госналогинспекции по г. Москве от 16.06.1999 № 20–06/17021 указывается, что накопительные счета открываются незарегистрированным юридическим лицам, которые не могут быть отнесены к налогоплательщикам[50 - Налоговые известия Московского региона. 1999. № 9.].

Из изложенного следует, что кредитные организации и налогоплательщики не обязаны сообщать в налоговые органы об открытии накопительных счетов. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см.: постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2003 № А56-24599/02; ФАС Московского округа от 19.05.2005 № КА-А40/8930-05)[51 - В книге используются ссылки на решения судов, тексты которых содержатся в СПС «КонсультантПлюс».].

Денежные средства, находящиеся на накопительных счетах, по нашему мнению, не могут быть объектами ареста или обращения на них взыскания.

В связи с тем что режим накопительного счета не предполагает распоряжения денежными средствами, находящимися на таком счете, не требуется, по нашему мнению, представления для его открытия Карточки.

Учитывая указанные отличительные особенности накопительного счета, правильнее будет вести речь о таком счете как способе бухгалтерского учета денежных средств, поступающих в оплату уставного капитала юридического лица.

Принимая во внимание положение п. 1.16 Части I Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, в соответствии с которым кредитные организации открывают клиентам накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета, возникает вопрос о возможности учреждаемого юридического лица после его государственной регистрации открыть банковский (расчетный) счет не в кредитной организации, где находится накопительный счет, а в другой кредитной организации.

По нашему мнению, юридическое лицо, прошедшее государственную регистрацию, вправе открыть банковский (расчетный) счет в иной кредитной организации и дать поручение кредитной организации, в которой открыт накопительный счет, о перечислении денежных средств с накопительного счета на открытый банковский (расчетный) счет. Требование об открытии банковского (расчетного) счета в той же кредитной организации, где был открыт накопительный счет, является ограничением волеизъявления учрежденного юридического лица на открытие такого счета (заключения договора банковского счета), что противоречит содержащимся в ГК РФ нормам ст. 421 «Свобода договора» и 846 «Заключение договора банковского счета».

2. Расчетные счета используются юридическими лицами для осуществления безналичных расчетов с контрагентами.

Из статьи 861 ГК РФ следует общее правило о том, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Банк России Указанием от 20.06.2007 № 1843-У[52 - Вестник Банка России. 2007. № 39.] установил, что расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

Следовательно, расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей на сумму, превышающую 100 тыс. руб., в силу п. 2 ст. 861 ГК РФ должны производиться в безналичном порядке.

Безналичный порядок расчетов, как справедливо отмечается в решении ВС РФ от 26.02.2004 № ГКПИ04-163[53 - Еженедельный бюллетень законодательных и ведомственных актов. 2004. № 24.], обусловливает необходимость заключения юридическими лицами договоров банковского счета.

3. Расчетные счета используются юридическими лицами, прежде всего коммерческими организациями, для получения кредитов.

Из Положения Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»[54 - Вестник Банка России. 1998. № 70–71.] следует, что предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам осуществляется только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный счет клиента-заемщика, открытый на основании договора банковского счета.

4. Расчетные счета используются для кассового обслуживания юридического лица, в том числе для выдачи заработной платы наличными деньгами его сотрудникам.

Порядок ведения кассовых операций в кредитной организации установлен Положением Банка России от 24.04.2008 № 318-П[55 - Вестник Банка России. 2008. № 29–30.].

5. Расчетные счета используются юридическими лицами для уплаты налогов и сборов, а также страховых взносов.

Согласно ст. 58 НК РФ уплата налогов производится в наличной и безналичной форме.

Однако Банк России и МНС России совместным письмом от 12.11.2002 № 151-Т/ФС-18-10/2 «Об отдельных вопросах, связанных с уплатой организациями налогов и сборов»[56 - Вестник Банка России. 2002. № 62.] не оставляют юридическим лицам право выбора формы уплаты налогов, устанавливая, что налогоплательщики-организации уплачивают налоги и сборы самостоятельно в безналичной форме со своих банковских счетов, открытых в кредитных организациях, филиалах кредитных организаций, учреждениях Банка России, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Налогоплательщики-организации при уплате налогов и сборов не вправе вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Следует отметить, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст. 45 НК РФ).

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П[57 - Вестник Конституционного Суда РФ. 1999. № 1.] конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога.

Таким образом, приведенные выше обстоятельства подтверждают вывод о том, что создание и деятельность юридического лица не представляются возможными без открытия как минимум одного расчетного счета.

Согласно Инструкции Банка России № 28-И расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

2.1.2. Ранее действовавшие ограничения на использование юридическими лицами расчетных счетов

Ранее действовавшие нормативные правовые акты РФ, прежде всего указы Президента РФ, исходя из фискальных интересов государства, устанавливали различные ограничения на использование юридическими лицами расчетных счетов.

Устанавливаемые ограничения предусматривали, в частности, введение таких разновидностей расчетных счетов, как счет по основной деятельности и счет недоимщика.

Так, Указом Президента РФ от 23.05.1994 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»[58 - СЗ РФ. 1994. № 5. Ст. 396.] устанавливалось, что каждое предприятие, учреждение, организация может иметь в банках или иных кредитных учреждениях один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России от 15.12.1994 № ВГ-4-13/116н/166/128[59 - Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ. 1995. № 3.] определялся режим такого счета: «счетом юридического лица по основной деятельности» считался тот расчетный (текущий) счет предприятия, учреждения, организации, который предназначался и использовался юридическим лицом для зачисления выручки от реализации продукции (работ и услуг), учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненным к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов, арбитражных судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке. Данное ограничение было отменено Указом Президента РФ от 21.03.1995 № 291[60 - РГ. 1995. 25 марта.].

Другое ограничение устанавливалось Указом Президента РФ от 18.08.1996 № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»[61 - СЗ РФ. 1996. № 35. Ст. 4144.], согласно которому по законодательству РФ юридические лица (за исключением кредитных организаций), их представительства и филиалы, являющиеся самостоятельными субъектами налогообложения, иностранные юридические лица, их представительства и филиалы, ведущие хозяйственную деятельность на территории РФ, имеющие задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды (предприятия-недоимщики), обязаны все расчеты по погашению задолженности перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами осуществлять с одного из рублевых расчетных (текущих) счетов в одном из банков или иной кредитной организации РФ (счет недоимщика). Такое ограничение было отменено Указом Президента РФ от 29.06.1998 № 734[62 - СЗ РФ. 1998. № 27. Ст. 3150.].

Действующее законодательство РФ позволяет классифицировать расчетные счета на счета, открываемые в рублях, и счета, открываемые в иностранных валютах, а также выделить такие разновидности расчетных счетов, как счета, открываемые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт (так называемые карточные счета), и счета, используемые для проведения ликвидационных процедур юридического лица, в том числе основной счет должника.

2.1.3. «Карточные» счета

В соответствии с п. 1.12 Положения Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»[63 - Вестник Банка России. 2005. № 17.] клиент совершает операции с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт по банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Банк России в письме от 30.01.2009 № 08-31-1/478[64 - СПС «КонсулътантПлюс».] указал, что «на банковские счета, открываемые для совершения операций с использованием расчетных (дебетовых), кредитных карт, в полной мере распространяются нормы главы 45 „Банковский счет“ Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в частности, предусматривающие обязанности кредитной организации по договору банковского счета зачислять на соответствующий счет денежные средства, поступающие клиенту (ст. 845 ГК РФ), а также совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное (ст. 848 ГК РФ). Вышеуказанная глава Гражданского кодекса Российской Федерации, а также нормативные акты Банка России, в том числе Положение № 266-П, не подразделяют банковские счета клиентов на „основные“ и „карточные“.

Учитывая вышеизложенное, кредитная организация вправе осуществлять зачисление на банковские счета клиента, по которым совершаются операции с расчетными (дебетовыми), кредитными картами, денежных средств, перечисленных третьими лицами, если договором банковского счета не предусмотрено иное».

Положением Банка России от 24.12.2004 № 266-П установлен перечень операций, которые клиент – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт:

• получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

• оплата расходов в валюте РФ, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории РФ;

• иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

• получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;

• оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;

• иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Клиент – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт указанные выше операции по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.