Контроль качества аудиторской деятельности

С этой точки зрения Концептуальными Принципами устанавливаются следующие характеристики бухгалтерской (финансовой) информации, которые делают ее полезной для надлежащего пользователя при принятии решений.

Для того, чтобы финансовая информация об отчитывающемся предприятии была полезной для пользователей, она должна верно представлять те экономические явления, которые она имеет своей целью представлять (т. е. быть полной, нейтральной и свободной от ошибок), и быть уместной, т. е. соответствовать потребностям пользователей в получении информации, пригодной для оценки настоящих и прогнозирования будущих денежных потоков. Полезность финансовой информации повышается, если она сравнима, поддается проверке, своевременна и понятна. Концепция полезности финансовой информации в соответствии с Концептуальными принципами и соподчинение качественных характеристик представлена на рис. 13. Содержание каждой из качественных характеристик в соответствии с Концептуальными принципами финансовой отчетности приведено в Приложении 1.

Таким образом, основной тезис концепции полезности: информация должна быть верно и уместно[12 - Требования верности и уместности представления информации в финансовой отчетности не входят в противоречие с российским требованием достоверного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.] представлена в финансовой отчетности, для того чтобы быть полезной пользователям при принятии экономических решений. Верная, но неуместная, или уместная, но неверно представленная в финансовой отчетности информация не может обеспечить пользователям основу для принятия правильных и эффективных экономических решений.

Полезность как основной критерий подготовки и представления финансовой информации, в свою очередь, является критерием качества финансовой информации, и представляет ее практическую ценность, пригодность для оценки и прогноза движения денежных потоков экономического субъекта и принятия пользователями финансовой отчетности соответствующих экономических решений. Поэтому для пользователя финансовая информация тем качественнее, чем в большей степени она приближает достижение поставленной цели.

Требования верности и уместности представления информации в финансовой отчетности не входят в противоречие с доктринами бухгалтерского учета. Основу подготовки и представления финансовой отчетности могут составлять различающиеся концептуальные принципы (международные или национальные).

Применимые принципы представления финансовой отчетности обозначают соответствующую концепцию и систему стандартов финансовой отчетности, которые установлены и приняты уполномоченной или общепризнанной организацией или утверждены к применению законодательными или нормативными требованиями (п. А5 ISA 200 «Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing»). В большинстве своем применимые принципы финансовой отчетности можно разделить на две группы: принципы справедливого представления (fair presentation frameworks) и принципы соответствия (compliance frameworks). Принципы справедливого представления являются основой стандартов финансовой отчетности общего назначения, которые принимаются уполномоченной или общепризнанной организацией и провозглашают подход «справедливого представления» (fair presentation) в соответствии с которым финансовая отчетность должна отражать фактическую сущность событий или операций. К таким стандартам, прежде всего, относятся Международные стандарты финансовой отчетности, принятые Советом по МСФО. Принципы соответствия придерживаются доктрины «достоверного и справедливого взгляда» (true and fair view) в соответствии с которым финансовая отчетность должна точно отражать состояние дел в организации в соответствии с законодательными требованиями (британская система бухгалтерского учета).

Российский бухгалтерский учет регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учету, требования которых в качестве основных рассматривают достоверность и полноту. В соответствии с п. 1 ст. 13 Федерального закона РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»[13 - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».] основным требованием к бухгалтерской (финансовой) отчетности является «достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений». Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[14 - Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010).] устанавливает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность «должна давать достоверное и полное представление об имущественном положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности» (п. 32). Кроме того, согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету». Следовательно, достоверность и полнота отчетности ставится в зависимость от установленных требований к порядку подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности и как основные критерии качества бухгалтерской финансовой отчетности формализованы.[15 - Следует учитывать, что расхождения в требованиях, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности в части требования полноты, связаны с введением нового Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Положения по бухгалтерскому учету № 34н и 4/99 были приняты в соответствии с прежним Федеральным законом № 121-ФЗ и в соответствии с новым Законом не пересматривались.] При этом требование достоверного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете следует рассматривать как доктринальную цель подготовки отчетности, степень достижения которой обеспечивает качество данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По нашему мнению, вне зависимости от того, в соответствии с какой из доктрин «справедливого представления» (fair presentation) или «достоверного и справедливого взгляда» (true and fair view), или российским требованием «достоверного представления» подготавливается финансовая отчетность, раскрытая в ней информация должна соответствовать основным и дополнительным критериям ее полезности, описанным Концептуальными принципами (2010).

2. Помимо основных требований к качеству содержания и представления бухгалтерской финансовой информации установлены требования к процессу формирования бухгалтерской финансовой информации.

В условиях сложившейся российской системы порядок ведения бухгалтерского учета должен также соответствовать нормам законодательства о бухгалтерском учете (ст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), федеральным и отраслевым стандартам, рекомендациям в области бухгалтерского учета, стандартам экономического субъекта. Эти нормативные документы устанавливают принципы и правила, касающиеся процесса оценки и признания фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности. К ним относятся:

1.1. Принципы – допущения относительно того, как экономический субъект ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»);

1.2. Принципы – требования, которые должны соблюдаться при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности: требование полноты отражения бухгалтерской информации, требование своевременности отражения фактов хозяйственной жизни, требование осмотрительности в оценке фактов хозяйственной жизни, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости данных, требование рациональности ведения бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»);

1.3. Правила ведения бухгалтерского учета, которыми должен руководствоваться экономический субъект при ведении бухгалтерского учета и отражении в отчетности фактов хозяйственной жизни: обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана; ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации; раздельность ведения бухгалтерского учета текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений; обязательность документирования хозяйственных операций; систематизация и накопление информации в учетных регистрах и внутренней бухгалтерской отчетности; оценка объектов учета в денежном выражении; обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств (гл. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; разд. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Перечисленные бухгалтерские принципы и правила формирования информации в системе бухгалтерского учета, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету, являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бухгалтерская информация. Применение этих принципов и правил позволяет обеспечить качественные характеристики бухгалтерской информации.

Способность экономического субъекта по обеспечению качества бухгалтерской финансовой информации. Степень пригодности (полезности) бухгалтерской финансовой информации зависит от способности экономического субъекта соответствовать потребностям и ожиданиям надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации и обязательным требованиям к ее качеству, установленным государственными регулирующими органами и профессиональным сообществом. Эта способность определяется:

1) способностью руководства экономического субъекта организовать надлежащую систему внутреннего контроля, которая была бы ориентирована на устранение факторов и условий возникновения искажений в бухгалтерской финансовой информации, их своевременное выявление и устранение негативных последствий, а в случае передачи на аутсорсинг учетных функций и процессов установить эффективные средства контроля за ними.

Для предоставления возможности надлежащим пользователям определиться с выбором наиболее полезного для них типа финансовой информации, руководству экономического субъекта следует также установить требования к процессу обеспечения ее качественных характеристик,[16 - В соответствии с Концептуальными принципами финансовой отчетности (Совет по МСФО, 2010) (QC 18, 34).] которые предписывали бы лицам, ответственным за подготовку и представление бухгалтерской финансовой отчетности, придерживаться следующего порядка действий:

а) в отношении базовых качественных характеристик:

– идентифицировать экономическое явление, информация о котором потенциально является полезной для пользователей;

– идентифицировать тип информации об экономическом явлении, которая будет наиболее уместна, если она доступна, и может быть верно представлена;

– определить, доступна ли данная информация, и может ли она быть верно представлена;

б) в отношении улучшающих качественных характеристик – применять профессиональное суждение. В некоторых случаях, одна из качественных характеристик может быть нивелирована для максимизации другой. Например, применение требований нового стандарта может снизить сравнимость информации, но увеличит ее уместность или верность представления. В этом случае дополнительное раскрытие соответствующей информации может частично компенсировать низкий уровень сравнимости;

2) способностью профессиональных бухгалтеров экономического субъекта соответствовать требованиям, предъявляемым к профессии, а также требованиям государственных регулирующих органов в сфере бухгалтерского учета и отчетности и профессиональных объединений.

Существенное влияние на формирование качественной бухгалтерской информации оказывают такие субъективные факторы как учетная политика и профессиональное суждение бухгалтера.

Учетная политика является средством нахождения оптимального соотношения между интересами организации и внешними заинтересованными пользователями бухгалтерской информации путем формирования методического, технического и организационного аспектов ведения бухгалтерского учета.

Профессиональное суждение проявляется как способность бухгалтера к интерпретации фактов хозяйственной деятельности, к разработке соответствующих способов ведения бухгалтерского учета с учетом интересов надлежащих пользователей, с одной стороны, а с другой – объективно отражать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта. Способность формирования и выражения профессионального суждения бухгалтером оказывает непосредственное влияние на формирование качественной бухгалтерской информации, т. к. своим суждением бухгалтер определяет, что такое истинное отражение хозяйственных фактов в бухгалтерском учете.

В конечном итоге, лица, ответственные за формирование и представление бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта, должны обеспечить соблюдение правовых и не правовых норм регулирования бухгалтерского учета и отчетности – в соответствии с нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете»; требованиями федеральных и отраслевых стандартов, рекомендациями в области бухгалтерского учета, требованиями стандартов экономического субъекта (правовые), а также соответствие профессиональным принципам и стандартам, включая требования к профессиональному цензу и нормы Кодекса профессиональной этики бухгалтеров.

В целом, реализация способности экономического субъекта выполнить соответствующие требования к качеству бухгалтерской финансовой информации будет зависеть от того, насколько правильно применялись ответственными лицами экономического субъекта бухгалтерские принципы и правила, установленные нормативно-правовыми актами, а также профессиональными стандартами при подготовке и представлении бухгалтерской финансовой отчетности, и соблюдались ли при этом потребности и ожидания ее надлежащих пользователей, включая собственные потребности руководства экономического субъекта.

Определение качества в бухгалтерском учете и отчетности в системе взаимоотношений «экономический субъект – заинтересованные стороны». Итак, потребность в оценке качества бухгалтерской финансовой информации испытывают ее надлежащие пользователи из числа заинтересованных сторон экономического субъекта. С этой целью необходимо определить сущность критериев качества бухгалтерской финансовой информации и последовательность формирования оценок качества бухгалтерской финансовой информации ее надлежащими пользователями.

Понятие «качество» имеет как объективную сторону, которая выражается через свойства объекта, так и субъективную, отражающую желания потребителя. Так, качество бухгалтерской финансовой информации может выступать как сугубо объективное понятие с точки зрения установленных требований к процессу ее формирования и стандартизированных качественных характеристик. Однако с точки зрения ее надлежащих пользователей, качество информации рассматривается как субъективное понятие, т. к. каждый надлежащий пользователь бухгалтерской финансовой информации составляет собственное представление о ее качестве. Сущность категории качества проявляется, в частности, и в ее двойственности, т. е. одновременном проявлении субъективной и объективной характеристик, что обусловливает сложность ее оценки. Тем не менее, момент совпадения объективной и субъективной сторон категории качества в бухгалтерском учете существует и проявляется в критериях качества «продукта» системы бухгалтерского учета – бухгалтерской финансовой информации. Такие критерии[17 - Критерий (от греч. средство для суждения, решения). Признак, на основании которого производится оценка, определение или классификация чего-либо, мерило. Выработать критерии оценки знаний… Критерий истины. [47, с. 471]; мерило оценки, суждения. Верный критерий. Найти критерий [96, с. 300].] качества бухгалтерской финансовой информации носят концептуальный характер[18 - Установлены Концептуальными принципами финансовой отчетности (2010).], и представляют потребности и ожидания надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности, воспринимаемые (оцениваемые) исторически объективно государственными и общественными регуляторами бухгалтерской профессии и экономическим субъектом, и выражающиеся в установлении обязательных к соблюдению требований к формированию и представлению бухгалтерской финансовой информации. Таким образом, оценка надлежащими пользователями бухгалтерской финансовой информации ее качества – это субъективная оценка объективно существующих фактических характеристик информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы: качество бухгалтерской финансовой информации представляет степень соответствия фактических характеристик такой информации обязательным требованиям к ее качеству, а также потребностям и ожиданиям ее надлежащих пользователей. Критериями такого соответствия, а, следовательно, критериями качества бухгалтерской финансовой информации выступают полезность бухгалтерской финансовой информации и доверие к ней со стороны потребителей. Степень такого соответствия определяется степенью полезности бухгалтерской финансовой информации и доверия к ней, оцениваемых субъективно по результатам принятия экономических решений ее надлежащими пользователями, и объективно по результатам независимой проверки аудиторами в интересах надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации экономического субъекта.

В этом смысле, качество бухгалтерского учета должно оцениваться исходя из того, обеспечивают ли характеристики учетного процесса или информационной системы подготовки бухгалтерской финансовой отчетности формирование бухгалтерской финансовой информации, полезной и заслуживающей доверия, с позиции ее надлежащих пользователей.

Бухгалтерскую финансовую отчетность можно считать качественной в том случае, если она соответствует своему назначению, т. е. обеспечивает надлежащих пользователей из числа заинтересованных сторон экономического субъекта информацией о состоянии его экономических ресурсов и требований для использования в качестве надлежащей основы принятия соответствующих экономических решений.

Оценка качества бухгалтерской финансовой информации в интересах ее надлежащих пользователей. Исходное положение о том, что назначение бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта определяется ее надлежащими пользователями, которые в силу этого обстоятельства оказывают значительное влияние и на ее качество, оказывает влияние на последовательность оценки качества бухгалтерской финансовой информации в интересах ее надлежащих пользователей.

Категория полезности бухгалтерской финансовой информации характеризуется возможностью ее использования, необходимостью и пригодностью для надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. В зависимости от восприятия полезности информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности, ее можно рассматривать в двух ипостасях – априори и апостериори:

1) полезность информации априори – информация изначально обладает полезными свойствами. Это ожидаемая полезность, которую можно выразить тезисом: «бухгалтерская финансовая отчетность является полезной, т. к. является основным источником информации для анализа и оценки будущих денежных потоков предприятия» или тезисом следующего содержания: «информация полезна, т. к. она является основой принятия экономических решений». Полезность информации о состоянии экономического субъекта (априори) заключается в снижении степени неопределенности о его состоянии; она тем полезнее, чем больше была неопределенность системы (экономического субъекта) до получения этих сведений[19 - В контексте теории информации [54, с. 539].]. Полезность информации априори обеспечивается в момент публикации бухгалтерской финансовой отчетности или доведения до сведения пользователей иным способом, и соответствует общей информационной потребности заинтересованных сторон – потребителей бухгалтерской финансовой информации экономического субъекта;

2) полезность апостериори, суть которой можно выразить тезисом «бухгалтерская финансовая отчетность является полезной для пользователей, т. к. в ней не содержится существенных искажений». Полезность апостериори характеризуется конкретными базовыми критериями – уместностью и верностью представления информации, и соответствует потребностям в качественной информации ее надлежащих пользователей. Полезность апостериори подлежит доказыванию.

Оценка качества информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности, производится надлежащими пользователями бухгалтерской финансовой отчетности, самостоятельно и (или) с привлечением института аудита. К категории самостоятельных оценок относятся оценка полезности информации априори; к категории аудиторских оценок – относятся оценка информации по степени ее полезности апостериори.

Итак, процесс оценки качества бухгалтерской финансовой информации можно условно разделить на два этапа. Первый этап оценки, на котором осуществляется самостоятельная субъективная оценка качества бухгалтерской финансовой информации, и второй этап, в ходе которого привлекается аудиторская независимая, объективная оценка качества информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности. Приведенные виды оценок могут быть получены как одномоментно, так и в течение определенного периода времени.

Таким образом, первый этап – оценка качества бухгалтерской финансовой информации ее надлежащими пользователями. При получении бухгалтерской финансовой информации ее надлежащий пользователь проводит оценку ее качества с точки зрения возможности полагаться на нее при формировании необходимых финансовых оценок деятельности экономического субъекта. Только в зависимости от результатов таких оценок им может быть принято экономическое решение о возможности осуществления экономически обусловленных действий по реализации финансового интереса, связанного с конкретным экономическим субъектом.

Первоначально надлежащему пользователю требуется измерить или оценить наличие свойств бухгалтерской финансовой информации с точки зрения полезности априори и установить степень ее соответствия ожидаемой полезности по типу, формату, степени детализации информации. Однако полезность априори не может восприниматься как единственный критерий, по которому надлежащий пользователь оценивает качество бухгалтерской финансовой информации, поскольку ему требуется получить уверенность в ее надежности.

В общем смысле надежность бухгалтерской финансовой информации – это такая ее качественная характеристика, которая означает, что пользователи могут полагаться на нее при принятии экономических решений, будучи уверенными в отсутствии в ней искажений. Однако в контексте концепции полезности финансовой информации, надежность можно трактовать по-разному, в зависимости от того, какой смысл несет в себе категория полезности, т. е. априори или апостериори. И в том, и в другом случае надежность бухгалтерской финансовой информации обеспечивает качество принимаемых надлежащими пользователями экономических решений, в то время как полезность в первом случае (априори) не может обеспечить полноценное обоснование принимаемых надлежащими пользователями решений на основе бухгалтерской финансовой информации, а во втором случае (апостериори) полезность обеспечивает такое обоснование. Тогда надежность следует воспринимать как критерий полезности.

Итак, надлежащие пользователи бухгалтерской финансовой информации оценивают ее по степени полезности и надежности. Однако вопрос, в конечном итоге, состоит в доверии надлежащих пользователей к информации, содержащейся в бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта. Поэтому, при принятии решения о том, доверять или нет представленной экономическим субъектом бухгалтерской финансовой отчетности, ее пользователям следует полагаться как на собственные оценки, так и на аудиторские.

Второй этап – оценка качества бухгалтерской финансовой информации аудиторами. Аудиторы, для которых качество бухгалтерской финансовой информации является объектом оценки, не относятся к заинтересованным сторонам экономического субъекта, и, соответственно, не являются ни «надлежащими пользователями бухгалтерской (финансовой) информации», ни «потребителями бухгалтерской финансовой информации» о деятельности экономического субъекта, что обусловлено содержанием выполняемой ими функции – вынесение независимого профессионального мнения о соответствии бухгалтерской финансовой отчетности применимым принципам ее подготовки и представления, реализация которой не допускает наличия у аудиторов какой-либо заинтересованности в результатах деятельности экономического субъекта, зависимости их дохода от содержания или качества бухгалтерской финансовой информации, использования полученной ими в ходе аудиторской проверки информации для извлечения личной выгоды или выгоды в интересах третьих лиц. Их можно охарактеризовать скорее как «причастную сторону»[20 - ГОСТ Р 51897-2002 «Менеджмент риска. Термины и определения». Термин «причастная сторона» имеет более широкое значение по сравнению с термином «заинтересованные стороны».] из числа аутсайдеров экономического субъекта, которые способны оказывать влияние на отдельные составляющие риска его финансово-хозяйственной деятельности[21 - В контексте ФПСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»; International Standard on Auditing 315 «Identifying and assessing the risks of material misstatement through understanding the entity and its environment».], но не принимать на себя риски своего клиента. Таким образом, деятельность аудиторов как независимой, но причастной стороны, направлена на защиту интересов «надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой отчетности».

Контроль качества бухгалтерской финансовой отчетности экономического субъекта в интересах ее надлежащих пользователей призван осуществлять институт аудита. У надлежащих пользователей бухгалтерской финансовой информации общественно значимых экономических субъектов существует потребность в привлечении института аудита – аутсайдера экономического субъекта для получения независимой оценки полезности бухгалтерской финансовой информации апостериори для того, чтобы иметь возможность сделать вывод о целесообразности доверия к ней как надлежащей основе принятия экономических решений в рамках реализации своей целевой функции. Вместе с тем аудиторы, от которых требуется представить пользователям результаты независимой оценки полезности бухгалтерской финансовой информации, повышающие либо понижающие степень доверия к ней, призваны защищать интересы надлежащих пользователей, а, значит, и общества в целом.

Результаты независимой оценки полезности бухгалтерской финансовой информации оказывают влияние на степень доверия к ней со стороны надлежащих пользователей. Основанием такого доверия надлежащего пользователя к бухгалтерской финансовой отчетности является мнение аудитора о степени соответствия бухгалтерской финансовой отчетности применимым принципам ее подготовки и представления. При этом, независимо от того, в рамках какой из доктрин бухгалтерского учета выражается независимое мнение аудитора, основным критерием качества, по которым подлежит оценке информация, раскрытая в бухгалтерской финансовой отчетности, выступает ее полезность (апостериори), оцениваемая, в свою очередь, по степени соответствия критериям полезности – уместности и верности ее представления. Степень доверия к финансовой информации повышается, если аудитор подтвердил ее соответствие принципам подготовки финансовой отчетности. При этом факт того, что полезность бухгалтерской финансовой отчетности подтверждена мнением независимого аудитора, очевидно, не означает, что соответствующее лицо – экономический агент – примет решение о начале сотрудничества с конкретным экономическим субъектом или о продолжении с ним деловых отношений. В силу того, что успех деятельности экономического субъекта зависит от степени соответствия потребностям и ожиданиям заинтересованных сторон, экономический субъект прямо заинтересован в привлечении института аудита для создания основы доверия к информации, раскрытой в бухгалтерской финансовой отчетности.

Вышеизложенное представляет обоснование того, что на современном этапе развития института аудита вопрос о качестве бухгалтерской финансовой информации в контексте качества в аудите следует рассматривать через призму теории заинтересованных сторон и сопричастности их к результатам деятельности экономического субъекта. Такой подход позволяет, в конечном итоге, разработать систему критериев качества бухгалтерской финансовой отчетности и аудита, соответствие которым создает основу институционального доверия к результатам функционирования института аудита.

1.3. Качество в аудите

1.3.1. Аудит как деловая профессиональная услуга в контексте качества

Характеристики услуг и особенности восприятия и оценки их качества. Рынок услуг значительно отличается от товарных рынков. Согласно Классификации основных продуктов товары, равно как и услуги, определяются как «продукты, которые являются результатом экономической деятельности» [33]. Специфика услуги заключается в том, что она не существует до ее предоставления, что делает невозможным ее сравнение и оценку до момента получения, и характеризуется, в связи с этим, высокой степенью неопределенности. Это ставит заказчика в довольно сложное положение, затрудняя исполнителям продвижение услуг на рынок.