Теория анализа хозяйственной деятельности

Хозяйственная деятельность в широком понимании представляет собой деятельность отдельных хозяйств (хозяйствующих субъектов) или их совокупную деятельность по производству изделий, оказанию услуг, выполнению работ и созданию других возможных видов продукции, направленных на удовлетворение материальных и духовных потребностей. Народное хозяйство страны включает все виды деятельности хозяйств на ее территории в целом. К ним относится деятельность организаций производственной сферы (промышленные, сельскохозяйственные, торговые, транспортные и др.), а также непроизводственной сферы (бюджетные и кредитные учреждения, включая здравоохранение, образование, культуру, управление и другие отрасли), которые тоже создают потребительные стоимости, т. е. конкретные виды услуг и работ по удовлетворению не только материальных, но и духовных потребностей.

В литературе и практике хозяйственная деятельность чаще рассматривается как деятельность трудовых коллективов организаций по производству и реализации материальных благ. А. И. Муравьев отмечает, что «хозяйственная деятельность многогранна (производство, реализация, финансовая деятельность, мате риально-техническое снабжение, ресурсы – орудия и предметы труда, кадры и др.)», «переход к термину “экономический анализ” придал последнему более широкое содержание, нежели “анализ хозяйственной деятельности”» [26, с. 23, 22].

С. Б. Барнгольц, рассматривая разные определения предмета анализа хозяйственной деятельности, в частности определение Н. Р. Вейцмана, подчеркнула, что анализируется только хозяйственная деятельность. Это определение выделило предмет анализа из общего, очень широкого предмета всех экономических наук – экономики [5, с. 35].

В системе управления, как было показано на рис. 1.1, хозяйственная деятельность занимает место в управляемой подсистеме, являясь объектом управления и соответственно объектом всех управляющих функций, в том числе и анализа. Чтобы эффективно управлять хозяйственной деятельностью, т. е. активно воздействовать на нее, необходимо детально знать этот объект, его структуру, знать, из каких элементов он состоит, каково их содержание, какова их природа, по каким законам они действуют. Для этого целесообразно и уже возможно с учетом научных достижений в области управления и других наук и потребности практики управления выделить в хозяйственной деятельности следующие основные группы процессов, действующих одновременно в тесной взаимосвязи, но по своим законам: функциональные, натуральные, экономические, социальные и экологические.

Функциональные процессы хозяйственной деятельности – это процессы по формированию потребительских свойств продуктов конкретного труда, которые называются функциями или качественными характеристиками этой продукции (изделий, работ и услуг). Формирование и совершенствование этих функций или свойств конкретных видов продукции осуществляется с целью повышения их рентабельности и более полного удовлетворения личных, коллективных, общественных и производственных потребностей в качественных параметрах этой продукции. При этом оценивается современное состояние потребностей, их нормальный и ненормальный (в ущерб здоровью человека) характер, а также перспективы их развития и изменения.

Натуральные процессы хозяйственной деятельности – это процессы по созданию конкретных видов продукции в натурально-вещественной форме с уже заданными свойствами (функциями). К таким процессам относятся: проектирование, конструирование, технология производства и потребления продукции, а также процессы по обеспечению производства конкретными материальными и трудовыми ресурсами в натурально-естественной форме. Эти процессы осуществляются под воздействием естественных законов природы и выражаются в натуральных показателях и воспринимаются человеческими органами чувств.

Экономические процессы хозяйственной деятельности – это процессы по созданию, распределению и перераспределению стоимости продуктов труда, т. е. индивидуальных (через себестоимость) и обще ственно-необходимых (через цену) затрат абстрактного живого (через зарплату) и овеществленного прошлого труда (в ценах средств производства) на создание конкретных продуктов труда в денежном измерителе. Экономические (стоимостные) процессы, выражающиеся в денежной форме, по своей сущности очень просты. К ним относятся затраты рабочего времени на целесообразную деятельность человека, т. е. труд. Но для изучения этих процессов и их результатов в стоимостных показателях невозможно пользоваться человеческими органами чувств и усиливающими их приборами. Их заменяет абстрактно-логический мыслительный анализ. Экономические процессы хотя протекают одновременно и в органической взаимосвязи с натуральными и другими процессами хозяйственной деятельности, имеют другую природу, сущность, содержание и форму выражения. Основу действия этих процессов определяют экономические законы, и прежде всего основной экономический закон – закон экономии рабочего времени. В специальной литературе такие процессы еще называют финансовыми, рассматривая при этом финансы как стоимостную (экономическую) категорию.

Социальные процессы хозяйственной деятельности – это процессы, связанные с обеспечением нормальных условий труда, отдыха и быта работников трудовых коллективов организации, с сохранением и улучшением их физического здоровья, а также с формированием и развитием их духовного здоровья, и прежде всего общечеловеческого мировоззрения. Социальные процессы как относительно самостоятельная группа процессов в хозяйственной деятельности, действующих по своим объективным социальным законам, включают:

• изменение социально-демографической и производственной структуры трудового коллектива, выражаемой такими показателями, как изменение общей численности работников по их полу, категориям, уровню образования (общему и специальному), возрасту, стажу работы, профессиям, а рабочих – по разрядам, по занятию механизированным, автоматизированным или тяжелым ручным трудом и т. д.;

• улучшение условий труда, влияющих на физическое и умственное напряжение работника, например освещенность рабочего места, чистота воздуха, шум, вибрация, излучения, температура и другие санитарно-гигиенические, психофизиологические и охранные условия труда;

• повышение жизненного уровня и благосостояния работников: оплата труда, жилищно-бытовые условия, общественное питание, транспортные средства и время следования на работу, обеспеченность детскими дошкольными учреждениями и т. д.;

• сохранение и улучшение физического здоровья работников: медицинское, санитарно-курортное, профилактическое и оздоровительное обслуживание;

• формирование и развитие духовного здоровья: нравственное, эстетическое, физическое, идеологическое воспитание и другие процессы формирования здоровой гармоничной жизнедеятельности работников с общечеловеческим мировоззрением. Эта группа социальных процессов в хозяйственной деятельности, особенно последние из них, еще недостаточно выражена соответствующими показателями. В методиках анализа хозяйственной деятельности результаты влияния таких процессов на экономические показатели часто называют человеческим фактором.

Экологические процессы хозяйственной деятельности – это процессы влияния жизнедеятельности трудового коллектива на жизнь окружающей природной среды (воздух, вода, почва, растительный и животный мир), на сохранение баланса их сосуществования. Экологические процессы как относительно самостоятельная группа процессов в хозяйственной деятельности, действующих по своим объективным законам, включают следующие их виды, требующие соответствующих мероприятий по устранению отрицательного воздействия на окружающую природную среду:

• загрязнение и восстановление атмосферного воздуха. К этим процессам относятся отрицательные последствия технологии производства изделий, работ и услуг в виде выбросов вредных веществ в воздушное пространство, а также процессы их улавливания и обезвреживания;

• загрязнение и восстановление водных ресурсов, вызываемые теми же причинами, что и загрязнение и восстановление воздушного бассейна, а также бережное отношение работников к рациональному потреблению этого природного ресурса жизнеобеспечения людей на питьевые и производственные нужды;

• загрязнение и восстановление поверхности земли (почвы), ее растительного и животного вида, называемые в целом природоохранными мероприятиями. Это обезвреживание твердых и жидких отходов производств путем переработки для повторного использования и создания безотходных технологий;

• другие экологические процессы в виде радиационного, электромагнитного и другого излучения, вызывающие изменения структуры и содержательности природной среды, к которым живые организмы, в том числе и человек, не могут быстро приспособиться.

Многие из экологических процессов еще не выражены в четких показателях, в их количественном измерителе. В этом направлении продолжаются научные исследования. Кроме того, охрана природной среды, рациональное использование ее ресурсов, восстановление нарушенного баланса органического сосуществования человека и природы требуют затрат живого и овеществленного труда в денежном измерителе, т. е. экологические процессы тесно связаны с экономическими (стоимостными) процессами. Их необходимо рассматривать вместе в виде эколого-экономического учета и анализа.

Перечисленные основные процессы хозяйственной деятельности совершаются по своим законам одновременно и в тесной взаимосвязи. Поэтому при глубоком комплексном управлении хозяйственной деятельностью необходимо их планировать, учитывать, анализировать и регулировать вместе и одновременно, а при управлении отдельными процессами хозяйственной деятельности – по возможности учитывать эту взаимосвязь и влияние их на результаты управляемого элемента хозяйственной деятельности.

Такой системный подход к хозяйственной деятельности с точки зрения структуры ее содержания и управления позволяет определить объект не только анализа хозяйственной деятельности в целом, но и объекты других видов анализа хозяйственной деятельности. Из вышеизложенного видно, что объектом анализа хозяйственной деятельности является вся хозяйственная деятельность, а объектом экономического анализа — только экономические (стоимостные) процессы хозяйственной деятельности, объектом функционального анализа — функциональные процессы, объектом технического анализа — натуральные процессы, социального анализа — социальные процессы, экологического анализа — экологические процессы хозяйственной деятельности.

По треб ность и возможность в раскрытии структурно-содержательного состава хозяйственной деятельности возрастают с развитием естественных и гуманитарных наук, исследующих хозяйственную деятельность, и с возрастающими современными требованиями повышения эффективности управления этой деятельностью. В связи с этим заслуживает внимания проведенное Я. В. Соколовым специальное исследование хозяйственной деятельности как «“факта хозяйственной жизни”, уподобленного ядру, покрытому несколькими слоями: нату рально-вещественным, финансовым, вещно-правовым, обязательственно-правовым, административно-правовым, информа ционным (в битах), временным и др.» [32, с. 93]. Не все слои в факте хозяйственной жизни действуют по объективным законам, кроме первого – натурально-вещественного и второго – финансового.

Три юридических слоя (вещно-правовой, обязательственно-правовой и административно-правовой) не могут изменить в факте хозяйственной жизни объективные, естественные, экономические, социальные и экологические законы, которые действуют независимо от воли и сознания человека, т. е. от светских законов. Эти юридические нормы в процессе анализа могут быть выявлены как факторы субъективного характера, нередко мешающие реально отразить в бухгалтерском учете и анализе данный его объект.

Попытки раскрытия сущности хозяйственной деятельности как объекта бухгалтерского учета и анализа были и раньше. Например, Ф. Шмидт в 1621 г. писал, что «в учете присутствуют как бы два слоя: натуральный – реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе); стоимостный – абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе)» [50, с. 146].

А. И. Муравьев в труде «Теория экономического анализа: проблемы и решения» [26, с. 78] дал следующее определение понятию хозяйственной деятельности: «Хозяйственная деятельность представляет собой совокупность процессов, направленных на выполнение целевой функции объекта в соответствии с его местом в системе общественного разделения труда». И далее: «Хозяйственная деятельность предприятия включает научно-исследовательскую деятельность, производство, реализацию продукции, материально-техническое обеспечение, финансово-экономическое обеспечение, социальное развитие коллектива».

2.3. Определение предмета анализа хозяйственной деятельности

2.3.1. Обоснование предмета анализа хозяйственной деятельности

Предварительное рассмотрение положения теории научного познания о соотношении понятий объекта и предмета хозяйственной деятельности как объекта управления, сущности, места и роли управляющих функций, в том числе в системе управления хозяйственной деятельностью, позволяет логически обосновать определение предмета анализа хозяйственной деятельности.

Хозяйственная деятельность, как было отмечено выше, состоит из многих процессов, объединенных по основным признакам в пять основных видов групп (функциональные, натуральные, экономические, социальные, экологические). Всякий процесс представляет собой совокупность последовательных действий или операций, основу которых составляют причинно-следственные связи. Результаты этих процессов как следствия, выраженные в соответствующих показателях, планируются на будущие периоды, учитываются по мере фактического их совершения, а затем анализируются не сами непосредственно результаты как следствие процессов, а причины их образования или изменения.

Такие причинно-следственные связи в хозяйственной деятельности многочисленны. Они имеют разную природу, соподчиненность и взаимосвязь. Основу их возникновения и действия определяют различные объективные законы, которые отличаются по своему характеру, уровню действия и степени проявления в конкретном звене хозяйственной деятельности. На одном уровне хозяйственного процесса причина порождает определенное следствие, на другом же уровне это следствие само становится причиной образования нового следствия, и т. д. Например, недопоступление от поставщиков материальных ресурсов является причиной такого следствия, как уменьшение выпуска продукции, недовыпуск продукции на следующей стадии хозяйственной деятельности уже выступает как причина очередного следствия – снижения объема реализации, а это следствие в свою очередь явиться причиной очередного следствия – снижение величины прибыли. Эти причинно-следственные связи образования или изменения фактических результатов хозяйственной деятельности (ее хозяйственных процессов) и являются предметом анализа хозяйственной деятельности как практической функции управления.

Таким образом, системное структурно-содержательное рассмотрение хозяйственной деятельности как объекта управления, сущности анализа как одной из основных управляющих функций позволяет определить, что предметом анализа хозяйственной деятельности как практической функции управления являются причины (факторы) образования и изменения результатов хозяйственной деятельности, или более кратко – причинно-следственные связи (факторы) в хозяйственной деятельности. Предметом же анализа хозяйственной деятельности как науки являются теория, методология и методики анализа хозяйственной деятельности, исследуемые с целью их совершенствования и развития для более глубокого, полного и точного выявления, измерения и обобщения причинно-следственных связей (факторов) в данной деятельности. Принципиальное различие их предметов заключается в том, что в первом случае им являются непосредственно факторы хозяйственной деятельности, выявляемые по действующим или рекомендательным методикам, а во втором – непосредственно сами методики и теоретико-методологическая основа для их развития с целью более полного анализа факторов хозяйственной деятельности. Общим признаком предмета служит целенаправленность анализа.

2.3.2. Существующие точки зрения на определение предмета анализа хозяйственной деятельности

В специальной экономической литературе по анализу хозяйственной деятельности и его видам даются разные определения предмета анализа хозяйственной деятельности. По основным отличительным признакам предмета анализа хозяйственной деятельности можно выделить два преобладающих в литературе определения.

Согласно первому определению предметом анализа хозяйственной деятельности является хозяйственная деятельность (в том числе экономическая), которая: отражается в показателях плана, учета и отчетности, в иных источниках информации; планируется государством и отражается в показателях отчетности и текущем учете; направлена на выполнение плана; осуществляется с целью выявления резервов улучшения работы организации.

Авторами данного определения являются: Н. Р. Вейцман, К. А. Федосеев, С. Б. Барнгольц, С. К. Татур, Э. В. Никольская, Н. В. Дембинский, И. И. Каракоз, Л. И. Кравченко и др.

Например, Л. И. Кравченко считает, что предметом анализа хозяйственной деятельности является производственно-сбытовая, снабженческая, финансово-хозяйственная, инвестиционная и другая деятельность предприятий, их структурных подразделений и ассоциаций, складывающаяся под воздействием объективных и субъективных факторов (причин), проявляющаяся через систему показателей и отраженная в плановых, учетных, отчетных и других источниках информации [37, с. 30].

Исходя из второго определения, предметом анализа хозяйственной деятельности являются хозяйственные процессы, в частности:

• процессы выполнения плана и достигнутые результаты, отражаемые в количественных и качественных показателях учета и отчетности;

• хозяйственные процессы и явления на микроуровне;

• хозяйственные процессы, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающие соответствующее отражение через систему экономической информации.

Авторами данного определения являются: М. З. Рубинов, М. И. Баканов, П. И. Савичев, М. В. Дьячков и др. Например, в учебнике М. И. Баканова, М. В. Мельника, А. Д. Шеремета под редакцией М. И. Баканова «Теория экономического анализа» отмечается: «Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации» [3, с. 21]. Как видно, оба эти определения отождествляют предмет с объектом анализа хозяйственной деятельности.

Имеются в аналогичной литературе и другие определения предмета анализа хозяйственной деятельности. Например, А. Д. Шеремет в 1971 г. в монографии «Развитие теории экономического анализа в условиях хозяйственной реформы» пишет: «Предметом экономического анализа является экономика социалистических производственных предприятий и их объединений как определенная совокупность социалистических производственных отношений, выраженная в категории хозяйственного расчета и рассматриваемая во взаимосвязи с технической стороной производства и экономической политикой социалистического государства [44, с. 27]. В 2008 г. в учебнике «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия» он отмечает: «Итак, предметом экономического анализа как науки является одна из основных функций управления, отражающая технологический этап процесса принятия решений и сводящаяся к аналитическому обеспечению управленческих решений» [46, с. 12].

Н. П. Любушин: «Предметом теории экономического анализа являются методы, правила, приемы оценки, диагностики, прогнозирования поведения субъектов хозяйствования» [21, с. 23].

А. И. Муравьев: «Предметом экономического анализа являются отклонения показателей хозяйственной деятельности любого звена экономики от базового значения, рассматриваемые в статике и динамике как следствия влияния общих и специфических факторов и служащие для построения оценок и заключений о наличии резервов увеличения экономической эффективности производства и обращения, лучшего использования производственных ресурсов на базе интенсификации» [26, с. 23].

Н. Г. Чумаченко: «Предмет экономического анализа можно определить как исследование информационного потока о планомерной хозяйственной деятельности предприятия для обоснованности управленческих решений» [42, с. 10].

Л. Е. Басовский: «Предмет анализа определяется прежде всего его целями. Цели прикладного экономического анализа зависят от интересов тех, кто использует результаты анализа» [7, с. 16].

Определение предмета анализа хозяйственной деятельности, изложенное нами в § 2.3.1, было ранее дано следующими авторами:

Г. В. Савицкая (1970 г.): «Следовательно, исследование причинных связей является одной из основных задач экономического анализа деятельности предприятий» [29, с. 4]. В последующих ее изданиях предмет анализа хозяйственной деятельности назван более точно. Например, в учебном пособии «Теория анализа хозяйственной деятельности» (2008 г.): «Следовательно, предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, познание которых позволяет комплексно оценить результаты деятельности, их чувствительности к управленческим воздействиям и выявить резервы повышения эффективности функционирования предприятий и укрепления их рыночных позиций» [31, с. 40].

В. И. Стражев (1973 г.): «Предметом оперативного экономического анализа работы промышленного предприятия являются причинно-следственные связи и взаимодействия, определяющие результаты краткосрочных экономических процессов общественного производства в данной системе оперативного управления и изменение этих результатов относительно плановых параметров функционирования управляемого объекта» [33, с. 136].

В учебнике «Теория анализа хозяйственной деятельности» под ред. В. В. Осмоловского (1989 г.) приведенное В. И. Стражевым определение дано более кратко: «Предметом анализа являются непосредственно причины образования и изменения ее результатов, или то же самое – причинно-следственные связи хозяйственной деятельности» [36, с. 38].