Бухгалтерский учет

Полуфабрикаты представляют собой предметы труда, прошедшие некоторые стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Особенностью их является то, что хотя они прошли все операции обработки на данной стадии (в данном цехе или на данном участке), но должны быть направлены на обработку в другой цех. Полуфабрикаты обычно сдаются на склад, откуда по мере надобности поступают в следующий цех для дальнейшей обработки или сборки.

Полуфабрикаты, изготовленные на данном предприятии, называются полуфабрикатами собственного производства. Кроме них, могут быть покупные полуфабрикаты (различные детали, заготовки, узлы, изготовляемые по заказам данного предприятия и предназначаемые для комплектования его готовой продукции). Покупные полуфабрикаты входят в группу сырья и основных материалов.

Незавершенное производство включает предметы труда, непосредственно находящиеся в обработке (на станках, у рабочих мест). Таким образом, оно, как и полуфабрикаты, состоит из предметов труда, прошедших некоторые стадии обработки, но еще не превратившихся в готовую продукцию. Однако если полуфабрикаты полностью обработаны в данном цехе, то предметы труда, находящиеся в незавершенном производстве, еще будут здесь обрабатываться.

Объекты бухгалтерского учета в сфере обращения состоят из предметов обращения, денежных средств, средств в расчетах (дебиторской задолженности) и средств, обслуживающих обращение.

Предметы обращения представляют собой готовую продукцию, произведенную на данном предприятии и предназначенную для реализации. В зависимости от местонахождения предметы обращения подразделяются на готовую продукцию на складе и товары (готовую продукцию) отгруженные. Включение отгруженных товаров в состав предметов обращения обусловлено тем, что они составляют собственность данного предприятия до тех пор, пока покупатель их не оплатит.

Денежные средства служат для осуществления различных платежей. При помощи этих средств предприятие рассчитывается с поставщиками, выплачивает заработную плату своим работникам, делает различные взносы и отчисления в доход государства и т. д. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей – за проданные им изделия, от банков – в виде кредитов, от вышестоящей организации – в порядке временной финансовой помощи и т. п.

Денежные средства подразделяются по месту их нахождения. Хозяйствующие субъекты хранят основную часть своих денежных средств в учреждениях банка на расчетном счете. При этом расчетный счет предназначен не только для хранения свободных денежных средств предприятий, но также и для осуществления всех основных расчетов предприятия: с поставщиками и покупателями, с кредитными учреждениями, финансовыми органами и т. п. Такие расчеты ведутся через расчетный счет посредством безналичных перечислений.

Наличные деньги, необходимые предприятию для неотложных выплат, находятся в его кассе. Это небольшие суммы денег для мелких расходов, которые нельзя провести безналичным путем через расчетный счет. Исключение составляют наличные деньги, получаемые предприятием для выплаты заработной платы, которые могут оставаться в кассе в значительных суммах в течение трех дней. Наличные деньги поступают в кассу в основном с расчетного счета. Неиспользованная денежная наличность сдается обратно на расчетный счет.

Средства в расчетах представляют собой долги других предприятий или лиц данному предприятию. Прежде всего, к таким средствам относится задолженность покупателей (заказчиков) за купленную у данного предприятия продукцию (выполненные для них работы или услуги), а также расчеты с работниками предприятия по денежным суммам, выданным им под отчет на разные расходы. Выполнив поручение, работник (подотчетное лицо) должен представить отчет об израсходовании полученной суммы, а деньги, оставшиеся неиспользованными, вернуть в кассу. Такие расчеты называются расчетами с подотчетными лицами.

Задолженность предприятию возникает и по другим операциям (по прочим расчетам). К ним, например, относится задолженность поставщиков по предъявленным к ним претензиям, задолженность рабочих и служащих по полученным ими банковским ссудам на индивидуальные нужды. Эти должники называются прочими дебиторами.

Средства, обслуживающие обращение, включают в себя различные здания, оборудование и инвентарь, используемый в этой сфере. К таким средствам относятся здания складов готовой продукции, торговые помещения, принадлежащие данному производственному предприятию, оборудование этих зданий и помещений (весы, холодильные установки, стеллажи, а также находящиеся здесь предметы хозяйственного инвентаря – столы, стулья, шкафы и т. п.).

К объектам бухгалтерского учета непроизводственной сферы относятся средства жилищного хозяйства, культурно-бытового назначения и здравоохранения, которыми располагает данное предприятие. Это – жилые здания, здания клубов, детских садов и ясель, пионерских лагерей и домов отдыха, бань, прачечных и парикмахерских, амбулаторий, медицинских пунктов, оборудование и инвентарь, находящиеся в этих зданиях (принадлежащие предприятию), а также используемые в них материалы и медикаменты (также составляющие собственность предприятия). Все эти средства предназначаются для обслуживания работников предприятий и членов их семей и создания для них необходимых бытовых удобств.

Схематически классификация объектов бухгалтерского учета по сферам их размещения изображена на рис. 1.2.

Рис. 1.2. Классификация объектов бухгалтерского учета по сферам их размещения

Объекты бухгалтерского учета по степени их ликвидности подразделяются на наименее и наиболее ликвидные. Наименее ликвидные объекты в балансе отражаются в разделе “Внеоборотные активы”, а наиболее ликвидные – в разделе “Оборотные активы” (рис. 1.3).

Внеоборотные активы – имущество организации, участвующее в нескольких операционных циклах, сохраняющее свою первоначальную форму в течение всего срока его использования, который превышает 12 месяцев. К ним относят основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.

Рис. 1.3. Классификация объектов бухгалтерского учета по степени ликвидности

Основными средствами в практике планирования и учета называются средства труда, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Их используют в сферах материального производства, товарного обращения и непроизводственной. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности, т. е. патенты, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа).

Доходные вложения в материальные ценности включают стоимость имущества, предназначенного исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование другим организациям и лицам с целью получения дохода. К ним относятся предметы лизинга и проката.

Доходные вложения в материальные ценности, так же как и основные средства и нематериальные активы, относят к группе амортизируемого имущества, стоимость которого погашается постепенно и включается в расходы организации путем начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования.

Незавершенное строительство – это затраты на незаконченные капитальные вложения, под которыми понимают инвестиции (вложения капитала) во внеоборотные активы. К ним относят затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих мощностей, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, на проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, формирование основного стада и другие вложения во внеоборотные активы.

Долгосрочные финансовые вложения – это вложения капитала организации на срок более 12 месяцев. К ним относят инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций; вклады в уставные капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования; другие аналогичные вложения капитала.

Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Данный объект используется для отражения в бухгалтерском учете различий налога на бухгалтерскую прибыль, определяемую по правилам бухгалтерского учета, и налога на налогооблагаемую прибыль, исчисляемую в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Оборотные активы (оборотный капитал) – это имущество, участвующее в одном операционном цикле, по окончании которого оно меняет свою первоначальную форму. Они состоят из материальных оборотных средств, налога на добавленную стоимость по приобретенным метариальным ценностям, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах.

В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т. е. на складе и отгруженная покупателям.

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям – сумма НДС по приобретенному имуществу, не включаемая в его стоимость. НДС по приобретенным ценностям, начисленный поставщиками товаров, работ, услуг, учитывается обособленно от стоимости этих ценностей и возмещается из бюджета, т. е. принимается в качестве налогового вычета при расчетах с бюджетом по НДС, полученному от покупателей продукции, работ, услуг.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетных и других счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения – это вложения капитала организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные другим организациям займы, другие аналогичные вложения капитала на срок менее 12 месяцев.

Средства в текущих расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Классификация объектов бухгалтерского учета по источникам их формирования и целевому назначению.

Источниками образования объектов бухгалтерского учета организации выступает ее собственный капитал и обязательства (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Источники формирования объектов бухгалтерского учета организации

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, накоплений нераспределенной прибыли, доходов будущих периодов, амортизации внеоборотных активов, целевого финансирования и резервов предстоящих расходов. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Уставный капитал (фонд) формируют из средств (вкладов), выделенных участниками (учредителями) организации, а его величину фиксируют в уставе и учредительном договоре организации. Уставный капитал (фонд) характеризует размер имущества организации, гарантирующий интересы его кредиторов. В зависимости от организационно-правовой формы организации совокупность этих средств называют уставным капиталом, складочным капиталом, уставным фондом, паевым фондом.

Резервный капитал (фонд) формируют за счет чистой прибыли организации в порядке, установленном действующим законодательством и уставом организации. Средства этого фонда в акционерных обществах используют на покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп его акций и на другие цели, в организациях других организационно-правовых форм – главным образом на покрытие их убытков.

Добавочный капитал формируют за счет прироста стоимости основных средств, выявленных по результатам их переоценки, эмиссионного дохода акционерного общества (суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной за счет продажи акций по цене, превышающей их номинальную стоимость при учреждении общества и последующем увеличении его уставного капитала) и других источников.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала, распределены между учредителями, использованы на другие цели в соответствии с действующим законодательством и уставом организации.

Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, отчислений в резервный капитал (фонд), выплаты доходов (дивидендов) учредителям (участникам). Нераспределенная прибыль используется в качестве источника инвестиций во внеоборотные активы, т. е. на финансирование работ по техническому перевооружению организации, строительство новых мощностей, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств и т. п.

Доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним относятся полученная организацией авансом за несколько месяцев вперед арендная плата, стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, другие доходы. При наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, их включают в доходы текущего месяца и учитывают при формировании финансового результата организации.

Амортизация внеоборотных активов – это накопленная в течение срока полезного использования внеоборотных активов сумма амортизационных отчислений в результате погашения стоимости амортизируемого имущества. Посредством амортизации стоимость внеоборотных активов постепенно, по мере их износа, переносится в издержки производства или обращения.

Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Данный объект используется для отражения в бухгалтерском учете различий налога на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль в соответствии с НК РФ.

Резервы предстоящих расходов – это суммы созданных организацией резервов для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения. Организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков персонала, на ремонт основных средств и другие цели, используя созданные резервы для покрытия фактически произведенных расходов в будущих отчетных периодах.

Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств).

Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, кредиторская задолженность и обязательства по распределению.

Краткосрочные кредиты организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные – на срок от 1 года на производственное развитие организации и другие цели.

Целевое финансирование – это средства целевого финансирования, полученные от других организаций и лиц или из бюджета, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации перед другими организациями, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, – прочими кредиторами.