Аудит (схемы, таблицы, комментарии). Учебное пособие

11. Дайте определение аудита.

12. Назовите виды и формы аудита.

13. Дайте определение понятий «внешний» и «внутренний» аудит.

14. Что понимается под сопутствующими аудиту услугами?

15. Дайте определение обязательного аудита.

Тема 2. Правовые основы аудиторской деятельности

План

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ

2. Структура и содержание Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

3. Роль и функции уполномоченного федерального органа (УФО) в регулировании аудиторской деятельности

4. Состав и основные функции Совета по аудиторской деятельности (сад)

5. Саморегулируемые организации аудиторов (СРОА): требования к членству, функции, права и обязанности

6. Формы предпринимательской деятельности в аудите

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России построена четырехуровневая система его регламентации. Каждый уровень включает определенные виды документов, область регулирования и степень разработанности нормативной документации.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

Основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». В 2001 г. был принят и вступил в силу Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Он подтвердил окончательное становление аудита в России, обобщил весь существующий опыт аудиторской деятельности в рыночной экономике применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву. Это закон прямого действия, устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. После принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ шло дальнейшее интенсивное развитие системы российского аудита, в связи с чем в Закон периодически вносились поправки. В 2008 г. был принят новый Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», который вступил в силу в большей своей части с 1 января 2009 г.

Структура и содержание Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Сопоставление структуры Законов

«Об аудиторской деятельности»

Нормативная поддержка Закона № 307-ФЗ

Регулирование аудиторской деятельности

Степень вмешательства государства в организацию и регламентацию деятельности аудиторов меняется в довольно широком диапазоне в зависимости от страны: от полного неучастия (Великобритания) до весьма жесткого контроля и управления (Германия, Италия, Франция). В последних странах государство осуществляет прямой контроль над формированием аудиторских кадров, их профессиональной подготовки и текущей деятельности.

В России аудиторское движение началось в 1987 г. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Согласно п. 19 Временных правил государственное регулирование аудиторской деятельности с 1993 до 2002 г. осуществляла Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, действовавшая на основании Положения о комиссии, утвержденного распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-РП.

С 2002 г. во исполнение закона «Об аудиторской деятельности» постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80 установлено, что уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в России, определяется Министерство финансов РФ.

В свою очередь, Минфин России возложил выполнение данных функций на созданный в этом Министерстве Департамент финансового контроля и надзора.

Органы регулирования аудиторской деятельности

Функции уполномоченного федерального органа (УФО)

(п. 2 ст. 15 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. На первом заседании совета избирается председатель совета. Председатель избирается из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета. Секретарем совета по аудиторской деятельности является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

Состав совета по аудиторской деятельности

(п. 5 ст. 16 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом. Положение о совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности утверждаются уполномоченным федеральным органом.

В состав рабочего органа совета входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с Федеральным законом № 307, представители уполномоченного федерального органа, а также представители научной и педагогической общественности.

Функции совета по аудиторской деятельности

(п. 5 ст. 16 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 % общего числа членов рабочего органа совета. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности подлежит ротации один раз в три года не менее чем на 30 % общего числа членов рабочего органа совета.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание совета по аудиторской деятельности считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

Саморегулируемые организации аудиторов

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Требования к некоммерческой организации с целью включения ее в государственный реестр СРОА

(п. 3 ст. 17 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ)

В случае если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью.

Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности).