Бухгалтерский учет в торговле

В соответствии с Методическими указаниями Минфина организации торговли могут округлять удельный вес транспортно-заготовительных расходов до единиц.

Все рассмотренные примеры применимы исключительно для целей бухгалтерского учета. Для налогового учета, согласно ст. 320 Налогового кодекса РФ, альтернативы не существует.

ПРИМЕР

По состоянию на 1 января в учете числится товара на сумму 42 000 руб. Сумма ТЗР, отраженная на субсчете «ТЗР» к счету 41, равна 2570 руб.

От поставщиков за месяц получено товара на сумму 38 000 руб. При этом ТЗР составили 2430 руб.

Учетной политикой предусмотрено, что ТЗР подлежат учету на отдельном субсчете «ТЗР» к счету 41, товар списывается со склада по средней себестоимости.

Себестоимость реализованных товаров составила за месяц 60 000 руб.

Произведем расчет ТЗР, относящихся к реализованным товарам и остатку товара на складе.

От документа до приемки

Начнем с момента приобретения товара, его приемки на склад розничного торгового предприятия. Документальное оформление поступления товаров в торговые организации производится в соответствии с Методическими рекомендациями по учету, оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга № 1-794/32-5 от 10.07.1996). При этом торговые организации для учета поступления товаров могут использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 132 от 25.12.1998, либо разработать и утвердить собственные. Кроме того, торговым организациям также разрешено в соответствии с выбранной системой учетной документации применять для учета хозяйственных операций формы документов из Альбома форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденного Приказом Минторга РСФСР № 229 от 28.11.1988.

Поступление (или приход) товара в магазин (на склад) – одна из главных хозяйственных операций торгового предприятия, и производится она в несколько этапов примерно в таком порядке:

1) проверка необходимых товаросопроводительных документов;

2) прием товара у поставщика по количеству и/или по качеству;

3) заверение сопроводительных документов материально-ответственными лицами в случае соответствия перечня, количества и качества поступивших товаров документальным данным;

4) составление акта (можно использовать формы № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3) в случае обнаружения количественных расхождений между фактическим наличием и документальными данными.

Товары в розничные торговые предприятия поступают:

• от поставщиков (промышленных и сельскохозяйственных российских и зарубежных предприятий, оптовых баз, индивидуальных производств);

• от населения (например, сельхозпродукты);

• в порядке внутреннего перемещения с оптового склада.

Порядок документального оформления и отражения в учете операции по приобретению товара зависит от способа поступления его в магазин.

Приобретение товаров у сторонних организаций – основной способ пополнения магазинами своих товарных запасов. Партия товара, поступающего от поставщика, должна сопровождаться соответствующим пакетом документов. Документ на передачу товара должен содержать следующую информацию: наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара. Приходный товарный документ должен быть подписан ответственными представителями поставщика и покупателя, а сами подписи должны быть заверены печатями. Если товар получает представитель покупателя по доверенности, печать покупателя в документе на приход товара может отсутствовать. Если прием товара осуществляет на складе поставщика доверенное лицо покупателя, то данные доверенности на получение товара заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. Доверенность действительна только при предъявлении документа, удостоверяющего личность представителя покупателя.

Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, которые соответствуют условиям поставки товаров и правилам перевозки грузов. В качестве товаросопроводительных документов могут выступать: товарная накладная, товарно-транспортная накладная, спецификация, железнодорожная накладная.

Одна и та же товарная накладная необходима как для оприходования (у покупателя), так и для списания с учета (у поставщика) товарноматериальных ценностей. Иными словами, одна накладная выступает и приходным, и расходным документом. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Как уже говорилось выше, накладная на приход товара подписывается представителями поставщика и покупателя и заверяется печатями. При этом подпись покупателя в накладной свидетельствует о том, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Бессмысленно предъявлять претензии по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем. Поставщик примет претензию покупателя только в том случае, если количественные или качественные недостатки товара невозможно обнаружить при первоначальном осмотре. Например, при обнаружении недовложения в целостную упаковку нескольких единиц товара или недолива жидкости.

Товарно-транспортные и железнодорожные накладные также могут выступать в роли приходных документов, если доставка товара от поставщика к покупателю осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. К ней могут быть приложены и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае накладная имеет соответствующую отметку. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере. Кроме того, к продуктам питания, лекарственным препаратам и некоторым другим товарам прилагаются сертификаты соответствия требованиям качества, установленным законодательством.

Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли счет и счет-фактура приравнены к приходным товарным накладным. Бухгалтеру же не следует забывать, что изначально счет-фактура служит документом для предъявления к вычету сумм НДС, предоставленных продавцом товаров (работ, услуг)[11 - Часть 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.]. Счет вообще первичным документом не является, поскольку выставление счета само по себе не влечет изменения финансового состояния поставщика или покупателя в отличие от отгрузки товара или оплаты аванса. Этот документ служит лишь основанием для оплаты товара.

В случае неотфактурованной поставки (то есть поставки товаров, по которым нет никаких договоренностей и документов с контрагентом) наличие счета при товарах служит основанием для принятия таких ценностей к учету[12 - Пункт 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утв. Приказом Минфина России № 119н от 28.12.2001.]. Однако для налогового учета этих документов будет явно недостаточно, такие ценности признаются принятыми на ответственное хранение и не отражаются в регистрах налогового учета. Поэтому желательно все-таки добиваться надлежащего оформления от поставщика.

Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара у покупателя начинается с внешнего осмотра и подсчета поступившей на склад партии. Все выявленные расхождения должны быть занесены в товаросопроводительный документ и зафиксированы в акте.

При этом должны быть соблюдены требования, предъявляемые к внесению исправлений в первичные документы.

Если товар поступает в запечатанной упаковке, вскрывать упаковку для проверки комплектности в момент его поступления не требуется. Достаточно убедиться в отсутствии повреждений тары и соответствии количества товарных мест (в данном случае – упаковок), которое указано в накладной. После проверки соответствия фактического и указанного в накладной количества товара, а также отсутствия внешних повреждений материально ответственное лицо от покупателя заверяет накладную своей подписью и печатью предприятия.

При приемке товаров следует также обращать внимание на сроки годности товара (в случае, если они указаны на упаковке) и наличие документов, необходимых согласно законодательству для продажи данного товара (сертификатов, технической документации, инструкций и т. п.). Необходимо помнить, что при продаже товаров, подлежащих обязательной сертификации, без соответствующих сертификатов ответственность за это ляжет на продавца, даже если соответствующие документы должны были быть, но не были представлены поставщиком. А получить необходимые документы после того, как покупатель уже подписал накладную и принял товар, бывает очень сложно, особенно если договор с поставщиком разовый и долгосрочное сотрудничество не планируется.

Каждое исправление в товаросопроводительном документе должно быть заверено подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя. Ответственными лицами в данном случае выступают представитель поставщика, производящий отгрузку, и представитель покупателя (или транспортной компании), осуществляющий приемку товара.

Синтетический и аналитический учет товаров в розничной торговле

Все поступившие товары в бухгалтерии приходуются на счет 41 «Товары». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Помимо товаров торговые организации на счете 41 учитывают тару (как покупную, так и собственного производства).

Тара, которая служит для хозяйственных (производственных) нужд самого предприятия, даже если она используется для хранения или перемещения товара, но только в пределах склада или магазина, учитывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».

К счету 41 действующий План счетов бухгалтерского учета[13 - Утвержден Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.] рекомендует открывать субсчета:

1) субсчет 1 «Товары на складах»;

2) субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;

3) субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;

4) субсчет 4 «Покупные изделия».

Этот перечень необязательный, он лишь рекомендуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета. Если специфика деятельности торгового предприятия требует открытия других дополнительных субсчетов к счету 41, организация может сделать это самостоятельно.

При поступлении товара непосредственно в организацию розничной торговли его оприходование производится непосредственно на счет 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров и тары в розничное торговое предприятие отражается по дебету счета 41.2, а его выбытие – по кредиту счета 41.2. Товары и тара, поступившие на склад торговой организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Однако некоторые предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, а не по покупным. В этом случае при поступлении товара одновременно с записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.

Дело в том, что розничные торговые организации могут использовать в качестве учетных цен не только покупные, но и продажные цены, то есть те цены, по которым отпускается товар и которые обязательно указываются на ценниках. Такая возможность для этих организаций установлена п. 13 ПБУ 5/01, но окончательный выбор учетной цены всегда остается правом конкретной компании.

В соответствии с п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[14 - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998.] при учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности в качестве величины, корректирующей стоимость товаров.

С целью доведения покупной цены товара до его продажной цены составляется реестр розничных цен, утверждаемый руководителем организации. Специальной унифицированной формы такого реестра не установлено, однако в 1995 г. Письмом Минэкономики России № 7-1026 была рекомендована форма реестра цен для розничной торговой сети, которую можно взять за основу. После доработки форму реестра необходимо закрепить в учетной политике торговой организации. Если торговая организация является плательщиком НДС, то целесообразно производить расчет цен по поставщикам, освобожденным и не освобожденным от уплаты НДС прямо в реестре. Например, так:

Наименование организации:

000 Счастье с иголочки

РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН

Дата составления: «29» сентября 2012 г.

Директор магазина: Трошкин А. Г. Трошкин