Бухгалтерский учет в торговле

В общем случае фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Однако если товары полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, снизилась их рыночная цена или же они морально устарели, организация обязана на конец года создать резерв под снижение стоимости товаров.

Так или иначе, но наступает момент, когда товар не просто поступает в продажу, а переходит в собственность покупателя, то есть происходит реализация или продажа товара. При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:

1) по покупным ценам;

2) по фактической себестоимости;

3) по учетным ценам;

4) по продажным ценам.

Как правило, по покупным ценам товары учитываются предприятиями оптовой торговли. В рознице применяется учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). Выбранный способ учета товаров фиксируют в учетной политике. На практике учет по продажным ценам применяется редко, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости. Об этом подробно рассказано в главе «Продажа товаров».

В соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996, № 1-794/32-5) организациям торговли необходимо вести аналитический учет в следующих разрезах:

1) «по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям»;

2) «по каждому хозяйствующему субъекту – по материально ответственным лицам»;

3) «по каждому материально ответственному лицу – по ассортименту товаров»;

4) «а также в удобном для предприятия разрезе».

Построение удобного аналитического учета товаров необходимо для более гибкого управления товарными запасами, для предотвращения хищений и злоупотреблений и для верного определения розничного товарооборота.

Учет товаров по хозяйствующим субъектам необходим крупным предприятиям, имеющим сеть магазинов или складов. Учет товаров отдельно по каждому магазину необходим для определения рентабельности и скорости оборота товара в том или ином подразделении. В крупных магазинах целесообразно вести учет товаров по местам их хранения (размещения). В этом случае учет организуется отдельно по каждому отделу. Подобная аналитика абсолютно бесполезна для небольшого магазина, имеющего ограниченный ассортимент товара.

Аналитический учет в разрезе отдельных материально ответственных лиц скорее необходим для удовлетворения внутренней потребности руководства. Для ведения налогового учета и составления бухгалтерской отчетности данные аналитического учета товаров в разрезе каждого материально ответственного лица не нужны. Зато это крайне важно для обеспечения сохранности товаров. Ведь в основном с работниками торговых предприятий, занимающимися приемом, хранением и отпуском товаров, заключается договор об индивидуальной материальной ответственности, и такая организация аналитического учета позволяет в любой момент времени оценить объем этой ответственности в рублях. Чтобы владеть оперативной информацией о наличии и сохранности товаров, и ведется их аналитический учет в разрезе материально ответственных лиц.

Аналитика «для удобства» предполагает разделение в учете товаров на оптовом складе и в розничном обороте. Это нужно торговым предприятиям, осуществляющим несколько видов деятельности для ведения раздельного налогового учета, при совмещении различных налоговых режимов. Организациям, осуществляющим продажу товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, тоже необходимо вести раздельный учет товаров. Организация такой аналитики в учете прямо влияет на правильное исчисление налоговой базы. Кроме того, использовать аналитический учет можно и с вполне конкретными управленческими целями. Например, аналитический учет товаров, которые участвовали в той или иной маркетинговой акции, позволит оперативно отслеживать ее эффективность и окупаемость. Выделение в учете группы товаров с наиболее низким спросом покажет эффективность предпринимаемых усилий по сбыту «залежавшихся» товаров и, возможно, ускорит принятие решения об отказе от их продажи вообще.

На практике торговые организации стремятся организовать аналитический учет товаров даже по ассортименту товара, чаще всего по каждому его наименованию. Может показаться, что в подробном аналитическом учете нет смысла, его организация усложняет учетный процесс, для записи хозяйственных операций используется больше субсчетов и это не имеет практического применения. Однако практика показывает, что более подробный и разноплановый аналитический учет поступления, хранения и выбытия товаров облегчает ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, способствует оперативному управлению предприятия, позволяет избежать грубых ошибок в ведении налогового учета. Помимо всего прочего, подробная аналитика в учете товаров позволяет оперативно выявлять и устранять ошибки в бухгалтерском учете. Именно поэтому рекомендуем торговым предприятиям при разработке учетной политики учесть специфику своей деятельности и организовать подробный аналитический учет товаров, выбрав необходимые субсчета. Но перегружать рабочий план счетов заведомо ненужными субсчетами и субконто не стоит, ведь это приведет к дополнительным трудозатратам.

ПРИМЕР

Организация розничной торговли приобрела у поставщика партию товаров (1000 штук) для розничной торговли на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Вместе с товаром поставщиком были представлены следующие документы: накладная ТОРГ-12 и счет-фактура. Товары были оплачены поставщику в день их получения на склад покупателя.

В бухгалтерском учете розничного торгового предприятия были сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 – 100 000 руб. – оприходованы поступившие товары;

Дебет 19 Кредит 60–18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – произведена оплата поставщику за поступившие товары;

Дебет 68 Кредит 19–18 000 руб. – произведен налоговый вычет по НДС.

Расчеты по претензиям

Нередко случается, что при фактической приемке количество товара, пригодного для продажи, оказывается меньше, чем это указано в товаросопроводительных документах. Причиной тому могут быть ошибки или даже сознательные недовложения товара, а также порча при погрузке или перевозке. При несоответствии фактического количества полученных товаров данным товаросопроводительных документов составляется: