Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

Теперь обратимся к организациям.

Для исчисления налогов и взносов организация может нанять специальных работников – бухгалтеров. Средняя или крупная организация обычно имеет в своем составе целое подразделение таких работников – бухгалтерию. Поэтому государство считает себя вправе возложить на организацию максимальное количество обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов и взносов.

Как правило, структурное подразделение организации под названием бухгалтерия, помимо исчисления налогов, сборов и страховых взносов, занимается бухгалтерским учетом и безналичными денежными платежами.

Обратимся к «обычным» физическим лицам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и частной практикой. Законодательство возлагает на таких физических лиц минимум обязанностей по исчислению и уплате налогов и взносов. Для них, по возможности, исключается необходимость делать что-либо в этой области самостоятельно.

Обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, работающих по найму, возлагаются на их работодателей – организации и предпринимателей.

Расчет сумм налогов, связанных с личным имуществом (налог на имущество физических лиц, транспортный налог), выполняют инспекции Федеральной налоговой службы. Результаты этих расчетов рассылаются физическим лицам в виде документов, готовых к оплате.

В особых случаях от физического лица, не являющегося предпринимателем, может потребоваться личное участие в расчете налогов. Это может быть связано с тем, что человек ведет себя экономически активно, получает доходы из разных источников. То есть физическое лицо по экономической активности приближается к индивидуальному предпринимателю, хотя необходимость зарегистрировать себя в таком качестве у него не возникла.

С переносом ответственности за исчисление и уплату налогов связаны такие понятия, как источник дохода и налоговый агент.

Источник дохода (или источник выплаты) – это юридическое или физическое лицо, производящее выплаты другим юридическим и физическим лицам.

Обязанность по исчислению и уплате налога с дохода, получаемого в виде таких выплат, может быть перенесена на источник дохода, то есть на лицо, производящее выплаты. Такое лицо будет именоваться налоговым агентом.

Налоговый агент должен удержать сумму налога из денег, причитающихся получателю дохода, и перечислить ее государству.

Обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц исполняют работодатели – организации и физические лица, привлекающие работников по найму. При начислении заработной платы своим работникам работодатель должен сделать следующее:

• исчислить (то есть рассчитать) сумму налога на доходы физических лиц для каждого работника;

• удержать (то есть вычесть) эти суммы из заработной платы работников;

• перечислить государству общую сумму налога на доходы физических лиц, удержанную с работников.

То есть сам работник не должен заниматься уплатой налога на доходы физических лиц со своей заработной платы, это за него делает работодатель.

Регистрация и учет физических лиц

В нашей стране налажен регистрационный учет физических лиц по месту их жительства (пребывания); также налажен учет физических лиц как налогоплательщиков и как застрахованных лиц, то есть лиц, за которых уплачиваются обязательные страховые взносы.

Регистрационным учетом физических лиц в Российской Федерации занимается Федеральная миграционная служба, которая подведомственна Правительству Российской Федерации. Факты рождения и смерти граждан регистрируются органами записи актов гражданского состояния (ЗАГС), которые входят в структуры региональных властей.

По достижении гражданином Российской Федерации 14-летнего возраста территориальное подразделение Федеральной миграционной службы вручает ему основной регистрационный документ – общегражданский паспорт. Паспорт содержит сведения о своем владельце, которые позволяют его идентифицировать. В частности, указываются фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, ставятся отметки о месте жительства, а также размещается фотография гражданина.

Регистрация в Федеральной налоговой службе

Учет физических лиц как налогоплательщиков ведет Федеральная налоговая служба (ФНС). Сведения, необходимые для постановки физических лиц на учет, ФНС получает от Федеральной миграционной службы.

ФНС присваивает каждому налогоплательщику – физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), представляющий собой последовательность из 12 цифр. Первые две цифры – это код субъекта Российской Федерации; следующие две – номер инспекции ФНС; следующие шесть цифр – номер налоговой записи налогоплательщика, и последние две – так называемые «контрольные цифры» для проверки правильности записи. Физическое лицо может узнать свой ИНН, подав заявление в инспекцию ФНС по месту жительства. ИНН присваивается физическому лицу пожизненно: он остается прежним при изменении места жительства физического лица, а также при изменении фамилии и других анкетных данных.

Физическое лицо вправе отказаться от получения ИНН по религиозным соображениям.

Регистрация в Пенсионном фонде

Пенсионным фондом Российской Федерации создана система индивидуального (персонифицированного) учета физических лиц. Физические лица, учтенные в этой системе, именуются застрахованными лицами. По достижении пенсионного возраста физическое лицо может рассчитывать на ежемесячное получение трудовой пенсии, размер которой будет зависеть от суммы накопленных страховых взносов.

В системе индивидуального (персонифицированного) учета на каждого работающего человека в начале его трудовой деятельности открывается индивидуальный лицевой счет, номер которого в дальнейшем не меняется. На этом счете накапливаются все данные, необходимые для назначения ему в будущем трудовой пенсии. Где бы человек ни работал в разные периоды своей жизни, в том числе и по совместительству, сведения о его стаже и уплаченных страховых взносах будут попадать на один и тот же индивидуальный лицевой счет. Застрахованными лицами являются граждане России, работающие по договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг. Также к ним относятся иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории России.

Сведения, необходимые для постановки физического лица на индивидуальный (персонифицированный) учет, передаются в территориальный орган Пенсионного фонда его первым работодателем – организацией или физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой. Если человек начинает трудовую деятельность как индивидуальный предприниматель, то сведения для постановки на учет он передает самостоятельно.

Пенсионный фонд Российской Федерации выдает каждому застрахованному лицу страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, которое представляет собой пластиковую карточку. Страховое свидетельство содержит номер индивидуального лицевого счета, дату регистрации и анкетные данные: фамилия, имя, отчество, дата рождения, место рождения, пол. Лицо, впервые поступившее на работу, получает указанное страховое свидетельство через работодателя.

Страховое свидетельство не может служить удостоверением личности, поскольку в нем не предусмотрена фотография.

Изменения анкетных данных застрахованного лица должны отражаться в его индивидуальном лицевом счете. Сведения о таких изменениях сообщает Пенсионному фонду работодатель или само физическое лицо. При этом застрахованному лицу должно быть выдано новое страховое свидетельство. Номер индивидуального лицевого счета при изменении анкетных данных не меняется.

ФНС и Пенсионный фонд регистрируют физических лиц в противоположных качествах: ФНС – как налогоплательщиков, то есть как источники дохода для государств, Пенсионный фонд – как застрахованных лиц, то есть как получателей дохода от государства.

В Фонде социального страхования постановка физических лиц на учет не предусмотрена.

Регистрация и учет физических лиц, занимающихся предпринимательством и частной практикой

Физическое лицо может заняться предпринимательской деятельностью или частной практикой. Но сначала физическое лицо должно пройти государственную регистрацию и встать на учет в инспекции ФНС и территориальном органе Пенсионного фонда в новом качестве.

Физическое лицо может прекратить свою деятельность или практику. На этот случай предусмотрены процедуры снятия с учета в ФНС и внебюджетных фондах.

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны сообщать в инспекцию ФНС и территориальные органы внебюджетных фондов, где они зарегистрированы, об открытии или закрытии счетов в банках, используемых для целей предпринимательской деятельности.

Данное положение обеспечивает инспекции ФНС и территориальные органы государственных внебюджетных фондов возможностью применять к индивидуальному предпринимателю такую меру, как приостановление операций по счетам в банке.

Если предприниматель будет использовать свой личный счет (личный счет физического лица) для предпринимательской деятельности, то он также должен сообщить об этом.

Для большинства видов деятельности физическому лицу следует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Но для занятия отдельными видами предпринимательской деятельности физическое лицо регистрируется как:

• глава крестьянского (фермерского) хозяйства;

• нотариус, занимающийся частной практикой;

• адвокат, учредивший адвокатский кабинет.

Регистрация индивидуальных предпринимателей

Физическое лицо может заняться предпринимательской деятельностью, под которой понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для этого физическому лицу следует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Физическое лицо должно подать заявление в инспекцию ФНС по месту жительства, приложив к нему копию паспорта и квитанцию об уплате государственной пошлины, которая составляет (в 2013 году) 800 руб. ФНС регистрирует физическое лицо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и присваивает ему основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРНИП), содержащий 15 цифр. После этого инспекция ФНС выдает физическому лицу свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя выполняется одновременно с регистрацией по принципу одного окна, которое расположено в инспекции ФНС. После завершения процедуры регистрации и постановки на учет на руках у индивидуального предпринимателя должны оказаться следующие документы:

• свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (с указанием ОГРНИП);

• уведомление о постановке на налоговый учет физического лица;

• уведомление о регистрации физического лица в территориальном органе Пенсионного фонда.