Налогообложение адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Пособие для адвокатов

адвокатский кабинет

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с запросами налоговых органов и налогоплательщиков по порядку налогообложения доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, сообщает следующее.

Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №63-ФЗ) установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

Адвокаты вправе в соответствии с Федеральным законом №63-ФЗ самостоятельно избирать форму адвокатского образования и место осуществления адвокатской деятельности.

Статьей 21 Федерального закона №63-ФЗ предоставлено право адвокатам, принявшим решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждать адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами, принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Статьей 227 Кодекса определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты обязаны представить декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы, производится исчисление сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 №187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В целях названного Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 №3756).

    Действительный государственный
    советник налоговой службы
    Российской Федерации II ранга
    С. Х. АМИНЕВ»[23 - Письмо МНС РФ от 25.02.2003 № СА-6-04/242@ «О налогообложении доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет», документ опубликован не был // Точный адрес статьи: http://docs.cntd.ru/document/901855794.].

«Министерство финансов Российской Федерации

Письмо

от 14 апреля 2008 г. №03-О4-05-О1/111

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов и расходов адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 г. №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон 63-ФЗ) определено, что адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, который представляет собой гражданско-правовой договор на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

В соответствии с п. 4 ст. 25 Федерального закона 63-Ф3 существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую по мощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения.

Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, согласно п. 6 ст. 25 Федерального закона №63-ФЗ, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 г. №№86н, БГ-3-04/430 (далее – Порядок), распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Согласно п. 14 вышеуказанного Порядка в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций отражаются все доходы, полученные от осуществления деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты.

Таким образом, суммы вознаграждений за оказываемую юридическую помощь и компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, признаются доходом адвоката, учредившего адвокатский кабинет, и подлежат отражению в Книге учета.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики-адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п. З ст. 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя, при представлении подтверждающих документов уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса гл. 25 Кодекса применяется адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, только в части определения состава расходов, учитываемых для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

В отношении состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, положения гл. 25 Кодекса, в том числе ст. 251 Кодекса «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», не применяются.

Правила ведения Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций установлены вышеуказанным Порядком, не предусматривающим исключения компенсации расходов из доходов адвоката»[24 - Письмо Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. №03-О4-05-О1/111, документ опубликован не был // Точный адрес статьи: http://www.advpalatanso.ru/poleznie_ssylki_infoadvokat/razyasneniya_minfina_rf_o_dohodah.].

Стоит стразу обратить внимание коллег на один момент. Несмотря на то, что уже давным-давно утратил силу Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», упомянутый в письме, и адвокаты не платят единый социальный налог – положения относительно порядка учета доходов и расходов остаются неизменными уже более 17-ти лет. Думаю, они не претерпят никаких изменений и в ближайшем будущем.

Ну, вроде все понятно. Осталось только найти образец этой самой книги учета. И вот тут, когда я увидел примерный образец книги учета доходов и расходов, приложенный к Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России №86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, я испытал двойственные чувства.

С одной стороны меня посетило чувство облегчения, в связи с тем, что я правильно определился, в свое время, с выбором профессии став адвокатом, а не бухгалтером, так как эта книга для меня показалась больше похожей на ребус с глубинными смыслами, чем, собственно, на книгу. С другой стороны на меня навалилось чувство досады от того, что этот образец был полностью непригоден для ведения учета доходов и расходов адвоката и никак не учитывал специфику нашей деятельности. Здесь возник извечный вопрос: «Что делать?». Благо, в вышеприведенном порядке существовали два абзаца пункта 7, которые вывели меня из состояния ступора. Первый из них гласил:

«При необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности (абз. 3 п. 7)».

Второй:

«Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители (абз. 5 п. 7)».

Я твердо решил вести книгу учета в электронном виде. Для этого я направил запрос в ИФНС РФ с просьбой утвердить разработанный мной образец книги учета доходов и расходов адвоката. Однако, вместо ответа об утверждении, или отказе в утверждении, книги учета доходов и расходов мне пришел ответ из ИФНС РФ на 4-х страницах, со звучным названием: «О налогообложении», где есть все, что касалось налогообложения адвоката на тот момент (2009 год), но не было никакой резолюции о возможности вести книгу учета в таком виде.

Все же я не отчаялся из-за игнорирования моей просьбы инспекцией и стал спокойно вести свою книгу учета доходов и расходов в электронном виде, заполняя потихоньку разработанный мной вариант книги учета.

2009 год начал подходить к концу, и в конце года я распечатал книгу учета на бумажный носитель, сшил ее, и направился в ИФНС РФ для того, чтобы налоговый инспектор мне ее заверил.

Многие мои коллеги считают, что заверять книгу учета в налоговой инспекции не надо, и ее просто надо распечатать и положить у себя в офисе на полку, но я открываю все тот, же Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Минфина России №86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, и на меня «смотрит» п. 8, из которого ясно следует, что:

«На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью».

Эта нехитрая процедура в далеком 2010 году легитимизировала разработанный мной вариант книги учета доходов и расходов адвоката. Налоговый инспектор, осмотрев книгу, одобрительно покачал головой, зарегистрировал ее в соответствующем журнале, присвоив ей порядковый номер, а также поставил на ней свою подпись и печать. С тех самых пор, по настоящее время, я пользуюсь именно этим образцом книги учета, и, выводя ее по окончании налогового периода (для адвокатов календарный год), представляю ее налоговому инспектору.

Да, можно конечно возмутиться, что я, мол, адвокат, и на меня этот Порядок не распространяется, распечатать книгу учета и, скрепив ее скрепкой, положить на полку. Но в случае спора с налоговой инспекцией как-никак надо иметь заверенный надлежащим образом экземпляр книги. Все-таки заверенный налоговым инспектором экземпляр книги будет иметь намного больший «вес» не только перед самой инспекцией, но и перед судом, и вас уже будет не так просто обвинить в нарушении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.