Комментарий к Федеральному закону от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (постатейный)

установление видов обязательного социального страхования;

установление круга лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию и имеющих право на страховое обеспечение;

установление условий назначения и размеров страхового обеспечения;

установление порядка принятия бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования и порядка их исполнения;

утверждение бюджетов фондов конкретных видов обязательного социального страхования и отчетов об их исполнении;

установление тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования;

установление базы для начисления страховых взносов, в том числе предельной величины этой базы, а также порядка взимания страховых взносов и порядка осуществления страховых выплат;

установление ответственности субъектов обязательного социального страхования при нарушении законодательства Российской Федерации;

определение порядка хранения средств обязательного социального страхования и гарантий устойчивости финансовой системы обязательного социального страхования;

управление системой обязательного социального страхования.

Комментируемой статьей устанавливаются полномочия федеральных органов государственной власти по регулированию системы обязательного социального страхования.

Основная часть перечисленных в статье полномочий вытекает из статуса средств обязательного социального страхования как федеральной собственности и соответственно положений ст. 71 Конституции РФ, согласно которой федеральная государственная собственность и управление ею отнесены к предмету исключительного ведения Российской Федерации.

Часть предусмотренных комментируемой статьей полномочий предусмотрена также иными актами законодательства РФ. В первую очередь это касается бюджетного процесса в сфере обязательного социального страхования. В частности, положениями Бюджетного кодекса РФ уже предусмотрена процедура представления, рассмотрения и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов и отчетов об их исполнении.

Вопросы определения порядка хранения средств обязательного социального страхования и управления системой обязательного пенсионного страхования в соответствии с положениями Федерального закона «Об основах обязательного социального страхования» в целом отнесены к компетенции Правительства РФ.

Вопросы обеспечения финансовой устойчивости и сбалансированности системы обязательного социального страхования, в том числе путем обеспечения поступления обязательных платежей в объеме, предусмотренном бюджетами государственных внебюджетных фондов, в некоторой степени уже урегулированы ст. 5 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», предусматривающей субсидиарную ответственность государства по обязательствам Пенсионного фонда[30 - Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – С. 113.].

Статья 6. Субъекты обязательного социального страхования

1. Субъекты обязательного социального страхования – участники отношений по обязательному социальному страхованию.

2. Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страхователи – организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы. Страхователи определяются в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страховщики – некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица – граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

3. Посредническая деятельность в системе обязательного социального страхования не допускается.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страхователями признаются юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

физических лиц, выполняющих работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

физических лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

физических лиц, выполняющих работу на основании гражданско-правового договора.

Статья 6 настоящего Федерального закона устанавливает конкретные сроки регистрации в качестве страхователя у страховщика.

Ранее в судебной практике возникали споры, связанные с применением налогового, а не страхового порядка привлечения нарушителей к ответственности за несвоевременную регистрацию в качестве страхователя.

Указанные споры порождали проведение у страхователей камеральных проверок отделением ФСС Российской Федерации, в ходе проведения которых должностными лицами отделений ФСС Российской Федерации устанавливались нарушения срока подачи заявления о регистрации (постановке на учет) в исполнительный орган ФСС Российской Федерации, в связи с чем страховщиком принимались решения о привлечении страхователя к ответственности по п. 1 ст. 116 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 5000 руб. за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в Фонде, установленного ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако страховщиком не было учтено, что налоговая ответственность за правонарушения в области обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Налоговым кодексом РФ не предусмотрена, в связи с чем арбитражные суды обоснованно указывают на отсутствие правовых оснований в данном случае для квалификации действий страхователей по норме Налогового кодекса РФ.

Ответственность субъектов страхования по Федеральному закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных образований» предусмотрена в ст. 19 названного Закона. В случае уклонения страхователя от регистрации применяется ст. 19, которая предусматривает, что нарушение установленного ст. 6 настоящего Федерального закона срока регистрации в качестве страхователя у страховщика более чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч руб.

С учетом изложенного являются правильными выводы арбитражных судов об отсутствии в данном случае правовых оснований применять к плательщику страховых взносов положения ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации[31 - Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июня 2003 г. № Ф04/2349-794/А45-2003 // СПС «КонсультантПлюс».Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2002 г. № А23-898/02А-3-83 // СПС «КонсультантПлюс».].

Статьей 6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» определяется круг страхователей в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации.

В данном случае интересен тот факт, что редакция статьи является фактически идентичной редакции ст. 235 Налогового кодекса РФ, определяющей круг плательщиков единого социального налога. Это не удивительно, поскольку круг налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог, и круг страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, практически идентичны друг другу.

Согласно положениям статьи всех страхователей можно условно разделить на три группы:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам.

Речь идет о работодателях, производящих выплаты наемным работникам по трудовому договору, заключаемому в соответствии с Трудовым кодексом РФ[32 - Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации» (в ред. от 10 ноября 2009 г.) // СЗ РФ. – 2002. – № 1 (ч. 1). – Ст. 3.]. При этом следует отметить, что в тексте ст. 6 правомерно не используются понятия «работодатель» и «наемный работник», поскольку действующее законодательство РФ предусматривает ряд случаев, когда лицо, осуществляющее выплаты физическому лицу по договору, не являющемуся трудовым, тем не менее, обязано осуществлять с этих выплат отчисления на обязательное пенсионное страхование. Прежде всего речь идет о договорах гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (например, о договорах подряда или договорах возмездного оказания услуг), а также об авторских договорах[33 - Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – С. 102, 103.];

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (ст. 6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Вышеперечисленные страхователи уплачивают страховые взносы сами за себя, т. е. выступают одновременно в двух качествах – страхователей и застрахованных лиц.

Еще одна особенность этой категории страхователей состоит в том, что в случае наличия у них договора с физическими лицами, за которых в соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании необходимо осуществлять уплату страховых взносов в Пенсионный фонд, эта категория страхователей осуществляет уплату страховых взносов по двум основаниям. Иными словами, если индивидуальный предприниматель заключает трудовой договор с наемным работником, то он обязан осуществлять уплату страховых взносов и за своего наемного работника, и за себя[34 - Там же.];

3) физические лица, приравненные к страхователям, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Это физические лица, работающие за пределами РФ, осуществляющие уплату страховых взносов за себя, физические лица, осуществляющие уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с Законом о пенсионном страховании, а также физические лица, которые имеют право добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в части уплаты страховых взносов сверх установленного для них минимального размера фиксированного платежа[35 - Комментарий к Пенсионному законодательству Российской Федерации (постатейный) / Под ред. М.Ю. Зурабова. – М., 2007. – С. 102, 103.].

В соответствии со ст. 2 Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» при обязательном медицинском страховании неработающего населения страхователем является местная администрация.

Наряду со страхователями в числе основных субъектов обязательного социального страхования следует выделить страховщиков.

До внесения изменений в Бюджетный кодекс РФ Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ состав системы государственных внебюджетных социальных фондов, не консолидированных в федеральном бюджете, определялся ст. 144 Бюджетного кодекса РФ:

Пенсионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской Федерации,

Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования[36 - До 1 января 2001 г. в систему государственных внебюджетных фондов включался и государственный фонд занятости населения РФ. Он упразднен в соответствии с Федеральным законом РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской федерации о налогах» // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3341.].

В настоящее время ст. 144 Бюджетного кодекса РФ определяет состав не государственных внебюджетных фондов как таковых, а их бюджетов.

Единый нормативный акт, содержащий четкий перечень государственных внебюджетных фондов, на сегодняшний день отсутствует в российском законодательстве.

Государственные внебюджетные фонды появились в финансовой системе России в начале 90-х гг. ХХ в. Сначала был образован Пенсионный фонд РФ, а затем и другие фонды. Они были созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и. т.д.