Практическое пособие по применению статьи 54.1 Налогового кодекса РФ в схемах

Практическое пособие по применению статьи 54.1 Налогового кодекса РФ в схемах
Ирина Хусяинова

Вам вручили акт выездной (камеральной) налоговой проверки и вменили нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, построение налоговой схемы, нереальность приобретения товаров, работ, услуг или неправомерное применение специальных налоговых режимов? Или вы – налоговый инспектор, собирающий доказательственную базу по указанной статье? Эта книга ответит на все ваши вопросы о том, как работает статья 54.1 Налогового кодекса РФ, это пошаговая инструкция, в которой четко и ясно в примерах и схемах описаны механизмы действия данной статьи, приведена судебная практика, проведен ее анализ.

Все представленные в книге примеры хозяйственных ситуаций и налоговых схем смоделированы условно и абстрактно, не имеют отношения к конкретным хозяйствующим субъектам, любые совпадения являются случайными

Об авторе

В 2007 году автор окончила Академию экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации, ранее именуемую Академией налоговой полиции Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.

Свой профессиональный путь автор начала в налоговых органах в 2007 году, когда судебная практика по вопросу получения необоснованной налоговой выгоды только начала формироваться, а применение понятий и определений, данных в Постановлении Пленума Верховного суда от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», лишь начинало свое развитие.

Считая проведение налоговых расследований своим призванием и специализируясь на выявлении и доказывании самых запутанных налоговых схем, автор почти за 12 лет работы раскрыла десятки налоговых схем, связанных с получением необоснованной выгоды не только посредством проведения операций с фирмами-однодневками, но и с использованием других, менее распространенных, но от этого не менее злоумышленных способов: операций с несуществующими ценными бумагами, мнимыми займами, фальшивыми налоговыми резервами и т. д.

Введение

Тема необоснованной налоговой выгоды и связанных с ней налоговых рисков за последние несколько лет была одной из самых актуальных.

За это время сложилась устойчивая судебная практика, в основе своей содержащая критерии необоснованной налоговой выгоды, сформулированные в Постановлении Пленума Верховного суда от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53).

Немаловажным было понятие должной осмотрительности и осторожности, непроявление которых являлось одним из признаков получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговыми органами выявлены и нашли широкое отражение в судебной практике налоговые схемы, раскрытие которых сводилось к признанию операций нереальными и доказыванию отсутствия в действительности поставки товаров, работ и услуг, установлению признаков получения необоснованной налоговой выгоды по перечню, изложенному в Постановлении № 53.

Последнее приобрело фундаментальный характер и, по сути, являлось основой для определения получения необоснованной налоговой выгоды или отсутствия таковой, однако законодательно закрепленного акта по данному вопросу не было.

В августе 2017 года ситуация кардинально изменилась.

Реализуя налоговую политику, направленную на защиту государственных экономических интересов и пресечение правонарушений, совершенных умышленно и причиняющих ущерб бюджету, законодатель с учетом основных аспектов сформированной судебной практики ввел новую правовую норму, направленную на предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации, которая с непривычки воспринимается тяжело по причине дефицита на сегодняшний день подробных разъяснений и судебной практики на эту тему.

Новая норма сулит неблагоприятные налоговые последствия в отношении операций тех налогоплательщиков, которые злоупотребляют своими правами в ущерб экономики государства.

Конкретные действия налогоплательщика, признаваемые злоумышленными, и условия, при соблюдении которых налогоплательщику предоставлена законная возможность учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям), сформулированы и закреплены в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) в статье 54.1.

Широко применяемое ранее понятие проявления должной осмотрительности и осторожности также трансформировалось, теперь налоговый орган обязан доказать не только то, что налогоплательщик не мог не знать о недобросовестности своих контрагентов и что его взаимодействие с ними причинит вред бюджету, но и то, что он желал этих последствий, намеренно осуществляя противоправные действия.

Чему научит эта книга?

– Правильно классифицировать и различать между собой составы налоговых правонарушений, подходящих под пункт 1 и пункт 2 статьи 54.1 НК РФ без их путаницы.

– Правильно сопоставлять сведения об исследуемой сделке и делать безошибочный вывод о наличии схемы уклонения от налогообложения или отсутствии таковой.

– Правильно структурировать и выстраивать полную доказательственную базу по выявленному нарушению статьи 54.1 НК РФ.

– Устанавливать умысел и факты подконтрольности из самых мелких деталей.

– Отличать хорошо замаскированные «однодневки» («технички») от реально действующих самостоятельных организаций.

– Распознавать несколько самых распространенных налоговых схем, подпадающих под исследуемую статью.

– Оценивать законность принимаемого организацией решения о проведении той или иной операции (серии операций).

В чем заключается ценность мнения автора?

В опыте:

– 12 лет проведения выездных налоговых проверок, из них более 10 лет в качестве руководителя проверяющей группы;

– в 2018 году автор входила в состав рабочей группы Федеральной налоговой службы России по анализу и применению статьи 54.1 НК РФ в материалах выездных налоговых проверок, поступивших в Центральный аппарат со всех регионов России;

– наличие у автора собственной 100 % положительной судебной практики по доказанным умышленным схемам уклонения от уплаты налогов.

В специализации:

– наличие профильного образования, постоянное самообразование, интерес к новым схемам и проведению налоговых расследований;

– автор специализируется на раскрытии налоговых схем, а не на поиске методологических ошибок.

В принципиальной профессиональной позиции:

– автор чтит презумпцию невиновности налогоплательщиков и убеждена, что совершить ошибку по неосторожности может даже опытный бухгалтер, при этом любая налоговая схема в первую очередь подразумевает умышленность, намеренность и осведомленность налогоплательщика о противоправности своих деяний.

Кому эта книга может помочь?

– сотрудникам налоговых органов, осуществляющих сбор доказательственной базы по нарушению статьи 54.1 НК РФ;

– Владельцу бизнеса, финансовому директору, аудитору, главному бухгалтеру, которым необходимо оценить риски с точки зрения законности методов оптимизации налогообложения, уже применяемых или еще находящихся на рассмотрении.

Положения статьи 54.1 НК РФ и письмо Федеральной налоговой службы России от 31 октября 2017 года № ЕД-4-9/22123@

Статья 54.1 Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 163-ФЗ).

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов:

1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

2. При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

3. В целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

4. Положения, предусмотренные настоящей статьей, также применяются в отношении сборов и страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

В целях формирования единой правоприменительной практики до налоговых органов Письмом Федеральной налоговой службы России(далее – ФНС России) от 31 октября 2017 года № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» доведено следующее:

«Федеральная налоговая служба в связи со вступлением в силу статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), введенной Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 163-ФЗ), а также в целях формирования единообразного подхода к сбору доказательственной базы в отношении фактов нарушения налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами (далее – налогоплательщики) пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, направляет Рекомендации.