Амнистия капиталов. 2-е издание

При этом представляемая декларация должна содержать в себе следующие сведения:

а) об имуществе (земельных участках, других объектах недвижимости, транспортных средствах, ценных бумагах, в том числе акциях, а также долях участия и паях в уставных (складочных) капиталах российских и (или) иностранных организаций), собственником или фактическим владельцем которого на дату представления декларации является декларант;

б) о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых декларант на дату представления декларации является контролирующим лицом (в случае, если основания для признания иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица контролируемой иностранной компанией не связаны с прямым участием физического лица в капитале путем владения акциями, долями и (или) паями в уставных (складочных) капиталах таких компаний).

Согласно положениям Федерального закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и статью 3 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)”», контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

– физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 %;

– физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 %;

в) об открытых физическим лицом на дату представления декларации счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, об открытии и изменении реквизитов которых физические лица обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно ст. 12 «Счета резидентов в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации» Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках за пределами РФ не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) по утвержденной ФНС России форме. Кроме того, с 2014 г. введена обязанность для резидентов – физических лиц представления налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами. Порядок представления урегулирован постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2005 г. № 819 «Об утверждении правил представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации»;

г) о счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) декларант на дату представления декларации признается бенефициарным владельцем в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и описание оснований для признания этого физического лица бенефициарным владельцем.

Согласно ст. 3 Федерального закона № 115-ФЗ, бенефициарный владелец – физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 % в капитале) клиентом – юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия клиента. Бенефициарным владельцем клиента – физического лица считается это лицо, за исключением случаев, если имеются основания полагать, что бенефициарным владельцем является иное физическое лицо.

Таким образом, в декларации могут быть содержаться сведения об имуществе (недвижимом, транспорте, акциях, паях, долях) заявителя, о контролируемых им иностранных компаниях, о счетах в банках за пределами РФ, а также о счетах, в отношении которых он является бенефициарным владельцем.

Декларация представляется в налоговый орган декларантом лично либо через своего уполномоченного представителя, действующего на основании нотариально заверенной доверенности. Такое положение характерно для многих мероприятий подобного рода, проведенных в других странах. Наличие посредников и представителей освобождает лицо, изъявившее волю на участие в декларировании, от необходимости самостоятельных действий. Разве что на подпись документов и выдачу нотариальной доверенности выбранному лицу. Многие люди по-разному оценивают для себя участие в амнистии, поэтому возможность лишь косвенного участия в ее процедуре повышает шанс на более результативное ее проведение и рост количества участников.

Безусловным плюсом является детальная проработка не только формы декларации, но и порядка ее заполнения (они содержатся в приложениях 1 и 2 к Закону). Любое лицо может самостоятельно, шаг за шагом заполнить этот документ. Однако предположу, что услуга по заполнению в ближайшие полгода появится в прейскурантах консультационных фирм и аудиторских компаний.

Декларация представляется в двух экземплярах, каждый из которых должен быть подписан декларантом.

1.3.5. Приложения к специальной декларации, раскрывающие источники происхождения имущества и денежных средств

К декларации прилагаются следующие документы и (или) сведения, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации:

– нотариально заверенная копия каждого из договоров номинального владения имуществом (в случае, если декларант указывает в декларации сведения об имуществе, фактическим владельцем которого он является);

– иные документы и (или) сведения, прилагаемые к декларации по желанию декларанта, подтверждающие информацию, содержащуюся в декларации;

– опись документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, составленная в произвольной форме в двух экземплярах и содержащая краткое описание признаков и реквизиты указанных документов, позволяющие их идентифицировать.

Декларант вправе в произвольной форме раскрыть информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, указанных в декларации, источниках денежных средств, зачисленных на счета (вклады), указанные в декларации, а также представить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в декларации.

Таким образом, из текста Закона однозначно вытекает, что раскрытие информации об источниках приобретения декларируемого имущества и денежных средств является правом, а не обязанностью декларанта и может быть осуществлено по его желанию.

Могут ли быть какие-либо вопросы к декларанту в случае нераскрытия источников происхождения декларируемого имущества и денежных средств? В рамках процедур амнистии капиталов я думаю, что нет. Однако никто не будет застрахован от этого в будущем, если в связи с какими-либо событиями или юридически значимыми фактами такой вопрос возникнет.

В возможности заявить об источниках происхождения имущества и денег и кроется, на мой взгляд, главная составляющая, рациональное зерно добровольного декларирования. Если с точки зрения определенных составов УК РФ все в порядке, то грех таким уникальным шансом не воспользоваться и не продолжить уже полностью прозрачную финансово-хозяйственную деятельность в отечественном правовом пространстве, будучи застрахованным от появления вопросов о законности происхождения капиталов в дальнейшем.

1.3.6. Порядок оформления прилагаемых к декларации документов

Говоря о порядке оформления прилагаемых к декларации документов, Закон устанавливает, что они должны быть оформлены на русском языке или иметь нотариально удостоверенный перевод на русский язык. Такой порядок установлен для того, чтобы полученные за рубежом документы, подтверждающие содержащиеся в декларации сведения, имели бы юридическую силу и были понятны для сотрудников российской налоговой службы. Ведь в каждой стране, где могли находиться активы декларанта, свои критерии и свой подход к оформлению финансовых, имущественных и банковских документов. Кроме того, такие документы могут пригодиться лицу, подающему декларацию, не только в связи с участием в амнистии капиталов, но и в дальнейшем и их юридическая состоятельность является определяющим критерием их допустимости и достоверности.

Важным элементом амнистии является однократность представления декларации. Повторное представление декларации (кроме случая представления декларации после получения письменного отказа в приеме ранее представленной декларации), представление уточненной декларации не допускаются Законом. Таким образом, внести в нее изменения или дополнения не получится, соответственно, все включаемые в декларацию сведения должны быть должным образом выверены относительно их полноты, достоверности и отсутствия арифметических и фактических ошибок.

1.3.7. Место представления специальной декларации и условия ее принятия

Касаясь процедурных вопросов представления декларации, отметим, что она представляется по выбору декларанта либо в налоговый орган по месту жительства (в данном случае в ИНН декларанта первые две цифры соответствуют коду региона, а вторые две – номеру налоговой инспекции), либо по месту пребывания в случае отсутствия места жительства на территории Российской Федерации, либо в ФНС России. В случае, если декларант не состоит на учете в налоговых органах по месту жительства (месту пребывания в случае отсутствия места жительства на территории Российской Федерации), декларация представляется в ФНС России.

Закон устанавливает, что налоговый орган или ФНС России не вправе отказать декларанту в принятии декларации и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации. Однако при одновременном соблюдении пяти следующих условий:

– декларантом соблюдены все установленные требования к форме и порядку представления декларации;

– опись документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, соответствует фактическому наличию и реквизитам документов, прилагаемых к декларации;

– лицом, подающим декларацию, представлен документ, удостоверяющий его личность, а в случае представления декларации через уполномоченного представителя также документы, подтверждающие в установленном порядке полномочия уполномоченного представителя декларанта;

– каждый лист декларации подписан декларантом;

– декларация представлена в налоговый орган по месту жительства (месту пребывания) декларанта либо в ФНС России.

При соблюдении всех вышеуказанных условий принимающее декларацию должностное лицо налогового органа либо ФНС России подписывает каждый лист экземпляра декларации и описи документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, и проставляет отметку о принятии декларации с указанием даты и времени приема и с оттиском штампа «Принята». Экземпляр декларации с отметкой о принятии и описи документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, возвращается лицу, подавшему декларацию.

А при несоблюдении хотя бы одного из указанных условий то же должностное лицо выдает письменный отказ в приеме декларации с указанием причины отказа. Именно в этом случае, после устранения причины, послужившей основанием для отказа в приеме декларации, возможно ее повторное представление в налоговый орган или ФНС России.

1.3.8. Порядок подтверждения факта предоставления декларации и достоверности прилагаемых к ней сведений

В случае необходимости подтверждения факта представления в налоговый орган декларации и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларации, и достоверности содержащихся в них сведений должностное лицо органа государственной власти или банка, которому в качестве основания для предоставления гарантий, предусмотренных настоящим Федеральным законом, была представлена копия декларации с отметкой налогового органа о ее принятии, вправе направить копию декларации в ФНС России для сверки с оригиналом декларации, находящейся на централизованном хранении. ФНС России в пятидневный срок после получения такой копии декларации направляет ответное уведомление о том, соответствует либо не соответствует полученная копия декларации оригиналу.

При этом в случае обнаружения в ФНС России более одной декларации, представленной одним декларантом, проверка достоверности сведений, предусмотренная ч. 14 настоящей статьи, проводится в отношении декларации, которая была представлена таким декларантом первой.

1.3.9. Гарантии, предоставляемые Законом

Гарантии обеспечения конфиденциальности содержащихся в специальной декларации сведений

Для обеспечения гарантий конфиденциальности содержащихся в декларации сведений ФНС России осуществляет централизованное хранение деклараций и документов и (или) сведений, прилагаемых к декларациям. Декларации и документы и (или) сведения, прилагаемые к декларациям, представленные в налоговые органы по месту жительства декларантов, передаются на централизованное хранение в ФНС России.

Сведения, содержащиеся в декларации и документах и (или) сведениях, прилагаемых к декларации, признаются налоговой тайной в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Режим хранения таких сведений и документов и доступа к ним обеспечивают исключительно налоговые органы. Иные государственные или негосударственные органы и организации не вправе получать доступ к таким сведениям и документам. Такие сведения и документы могут быть истребованы только по запросу самого декларанта.

Декларант вправе в любое время получить копию своей декларации, поданной в соответствии с настоящим Законом.

Гарантии освобождения от уголовной ответственности

Декларант и лицо, информация о котором содержится в декларации, освобождаются от уголовной ответственности, если они совершили деяния, содержащие признаки составов преступлений, предусмотренных:

– ст. 193 УК РФ «Уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации»;

– ч. 1 и 2 ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, а также группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере»;

– ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;

– ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;