Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами

§ 1. Экономическое содержание налога, понятие налоговой системы России

В процессе развития и изменений теорий налогообложения происходили изменения и во взглядах на понимание термина «налог».

А. Смит определял налог как бремя, которое накладывается государством законодательным путем. Законодательно предусмотрены размер и порядок уплаты налога. А. Смитом налог определялся как осознанная необходимость, потребность процесса экономического и социального развития.

«Налог – жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этой жертвы приносят нам пользу»

(Ж.Б. Сисмонди).

В настоящее время легальное определение налога содержится в НК РФ. Так, согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый кодекс РФ содержит не только само определение, но и признаки, которыми должны обладать налоги. Так, согласно положениям НК РФ налог должен обладать следующими отличительными чертами:

1) налог должен быть обязательным;

2) налог должен уплачиваться в денежной форме и т. д.

Понимание термина «налог» способствует правильному применению норм законодательства, дает возможность определить объем полномочий субъектов налоговых отношений, без чего невозможно правильно установить финансовую или иные виды ответственности налогоплательщика.

В области налогообложения существуют два вида юридической трактовки налога:

1) налогами являются любые изъятия средств для составления доходной части бюджета;

2) налогом является одна из форм фискальных платежей, отвечающая конкретным требованиям.

В России существуют налоговые и неналоговые платежи. Однако не всегда можно было четко распределить налоговые и неналоговые обязательные платежи. В настоящее время подобное распределение можно произвести по признаку нормативно-отраслевого регулирования. В соответствии с ним налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи – нормами других отраслей права.

От налогов следует отличать не только неналоговые платежи, но и сборы.

Так, согласно п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Рассмотрим подробнее категорию «неналоговые платежи». Неналоговые платежи включают в себя:

1) непосредственно неналоговые платежи;

2) разовые изъятия.

Непосредственно неналоговый платеж (квазиналог, т. е. мнимый) – это обязательный платеж, не входящий в состав налоговой системы государства. Отношения по его установлению и порядок его взимания регулируются финансово-правовыми нормами. К неналоговым платежам можно отнести платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий и т. д.

Разовые изъятия – это платежи, которые взимаются в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).

Разница между налоговым и неналоговым платежами заключается в обязанности по уплате налога, которая возникает при наличии объекта налогообложения. При этом налоги устанавливаются и вводятся в действие законами. Налог уплачивается безвозмездно и не имеет целевого назначения.

Обязательным условием при уплате пошлины или сбора является наличие специальной цели и интересов. Пошлины и сборы могут взиматься исключительно с лиц, которые обратились в компетентные органы для получения определенных услуг, в которых он нуждается.

Основу любой налоговой системы составляют налоги, сборы, пошлины и иные налоговые платежи, взимаемые в установленном законодательством порядке.

В различных странах налоговые системы отличаются друг от друга по видам налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, базе, льготам, фискальным функциям различных уровней власти.

Налоговая система представляет собой совокупность действующих в настоящее время в определенном государстве условий налогообложения.

Налоговые системы характеризуются существенными условиями налогообложения. Ими являются:

1) принципы налоговой политики и налогообложения;

2) система и принципы налогового законодательства;

3) порядок установления и ввода в действие налогов;

4) порядок распределения налогов по бюджетам;

5) система налогов, т. е. виды налогов и общие элементы налогов;

6) права и ответственность участников налоговых правоотношений;

7) порядок и условия налогового производства;

8) форма и методы налогового контроля;

9) система налоговых органов.

Одним из существенных условий налогообложения является налоговая политика.

Налоговая политика – это совокупность действий, система мер, которые осуществляет государство в сфере налогов и налогообложения. Реализуется посредством существующих в определенный временной период налогов, ставок, льгот и т. д. Налоговая политика является частью экономической политики государства.

Цели налоговой политики:

1) экономическая цель, заключающаяся в обеспечении регулирования экономической жизнедеятельности государства при помощи налогов и налогообложения. Посредством налогов решаются такие важные экономические задачи, как преобразование структуры экономики, стимулирование бизнеса, инвестиционной и инновационной активности, регулирование спроса и предложения;

2) фискальная цель, заключающаяся в формировании посредством налогов и сборов бюджетов различных уровней;

3) социальная цель, заключающаяся в выравнивании доходов граждан различных категорий, обеспечении социальной защиты нуждающихся;

4) контрольная цель, заключающаяся в проведении налоговых проверок для принятия органами государственной власти решений в сфере экономике и социальной политики.

Система налогового законодательства – это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.

Согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Рассмотрим подробнее нормативную базу в сфере налогов и налогообложении.

Конституция РФ закрепляет обязанность каждого гражданина платить законно установленные платежи и сборы (ст. 57).

Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налоговый кодекс РФ – это единый законодательный акт, который состоит из двух частей. Налоговый кодекс РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений.

В данном нормативном акте закреплены исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые взимаются на территории РФ, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов.