Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами

Финансирование вышеуказанных мероприятий по социальному страхованию на предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей. В данном случае ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера (п. 10 Положения о ФСС России).

На предприятиях, в организациях, учреждениях и иных хозяйствующих субъектах независимо от форм собственности для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий трудовыми коллективами образуются комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию.

Указанные органы решают вопросы о расходовании средств социального страхования, предусмотренных на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, о распределении застрахованным путевок для санаторно-курортного лечения, отдыха, лечебного (диетического) питания, приобретенных за счет средств ФСС России, а также рассматривают спорные вопросы по обеспечению пособиями по социальному страхованию.

При возникновении спорных вопросов между работниками и работодателями по обеспечению пособиями по социальному страхованию их решение осуществляется отделением ФСС России или его филиалом, зарегистрировавшим страхователя, либо в ином порядке, установленном законодательством.

Непосредственно уплата страховых взносов в ФСС России осуществляется в соответствии с тарифом, установленным федеральным законом. В числе таких федеральных законов можно назвать:

1) Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

2) Федеральный закон от 20 ноября 1999 г. № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год»;

3) Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и др.

Работодатели (в том числе субъекты малого предпринимательства) регистрируются в качестве страхователей в региональных и центральных отраслевых отделениях (филиалах) ФСС России. Порядок регистрации страхователей определяется специальной инструкцией, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 9 марта 2004 г. № 22.

Правительство РФ в своем постановлении указывает, что страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты и перечисления страховых взносов (платежей) несут плательщики (работодатели и граждане, включая субъектов малого предпринимательства) и банки, их должностные лица в соответствии с законодательством. Кроме того, в случае нарушения плательщиками и банками порядка уплаты и перечисления страховых взносов в Фонд к ним применяются различные финансовые санкции. Стоит также отметить, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (например, не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Проверки, проводимые ФСС России, осуществляются в соответствии со специальными Методическими рекомендациями. Эти рекомендации содержатся в постановлении Фонда социального страхования РФ от 7 апреля 2008 г. № 81 «Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам» и постановлении Фонда социального страхования РФ от 7 апреля 2008 г. № 82 «Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам».

Названные нормативные акты посвящены проверкам уплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также проверкам расходования денег ФСС России.

Работники Фонда составляют план проверок каждый квартал и могут проверить абсолютно любую организацию. Особое внимание уделяется фирмам, которые потратили крупные суммы на выплату пособий, либо тем, которые при неизменном количестве работников резко поменяли размер страховых выплат, а также организациям, которые часто не представляли в фонд расчетную ведомость, систематически получали значительные суммы от отделения (филиала) Фонда на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию. Проверке подвергнутся и предприятия – должники по взносам в ФСС России, включая получившие замечания в ходе камеральных проверок.

Периодичность проверок составляет 1 раз в 3 года, возможно чаще. Ревизоры проверяют, как организация или индивидуальный предприниматель расходуют средства Фонда на выплату пособий, в том числе по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и на приобретение путевок. Кроме того, контролю подвергается и порядок исчисления и выплаты взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Срок, в течение которого проводятся соответствующие мероприятия, не может превышать 2 месяцев. Если организация имеет филиалы и представительства, то названный срок продлевается до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

В соответствии с налоговым законодательством проверка может охватить 3 предыдущих года. ФСС России не имеет права за один и тот же период дважды проверять организацию или предпринимателя по одним и тем же вопросам. Однако возможны исключения (например, ликвидация или реорганизация предприятия либо проверка, проводимая в порядке контроля отделением Фонда за деятельностью собственного филиала).

Относительно порядка проведения проверки следует отметить несколько основных моментов. Перед началом данного мероприятия сотрудники Фонда должны предъявить руководителю (или его заместителю) решение о проведении проверки и свои служебные удостоверения. Необходимо обратить внимание на реквизиты: в решении обязательно должны быть указаны период проверки, фамилии, имена и отчества проверяющих и вопросы проверки. Решение принимает и подписывает руководитель филиала ФСС России (или его заместитель). Если организации предъявлено решение, подписанное иным сотрудником, а на самом решении отсутствует печать Фонда, руководитель организации имеет право отказать проверяющим в доступе на свою территорию. Представителей ФСС России будут интересовать вопросы, касающиеся перечисления в Фонд и использования средств, предназначенных на выплаты по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям.

Ревизоры проводят проверку в определенном порядке. Для начала они изучают устав и документы, имеющие отношение к выплатам в пользу работника. В связи с этим целесообразно подготовить такие документы, как штатное расписание, приказы о выплате заработной платы и различных вознаграждений, коллективные, трудовые и гражданско-правовые договоры, положения о системе оплаты труда, премировании и т. д. Они должны быть предварительно проверены бухгалтером на предмет правильного составления и соответствия требованиям законодательства.

После этого сотрудники ФСС России перейдут к анализу первичных бухгалтерских документов и проверят их соответствие записям в регистрах бухгалтерского учета, расчетных ведомостях по средствам Фонда и расчетно-платежных ведомостях по начислению зарплаты.

При обнаружении расхождений ревизоры будут выяснять, на все ли выплаты в пользу работников начислены страховые взносы, для чего ознакомятся с приказами о приеме на работу, табелями учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, договорами гражданско-правового характера, в которых предусмотрено начисление страховых взносов на выплачиваемые вознаграждения, расчетно-платежными ведомостями, лицевыми счетами.

В дальнейшем ревизоры перейдут к проверке выплат работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профессиональное заболевание (пособие по временной нетрудоспособности, страховые выплаты, расходы на реабилитацию работника и т. д.).

В заключение проверки контролеры рассмотрят правильность финансирования предупредительных мер по сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При проведении проверочных мероприятий сотрудники ФСС России могут потребовать любые документы, касающиеся выплаты пособий и приобретения путевок. Предметом их исследования в данном случае станут наличие всех требуемых документов и их соответствие законодательству. Например, пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с трудовым законодательством можно выдавать только по основному месту работы. Поэтому трудовая книжка такого сотрудника должна храниться у работодателя. В случае увольнения работника ревизорам необходимо показать приказы о приеме его на работу и увольнении. Основанием начисления указанного пособия является листок нетрудоспособности, который должен храниться в бухгалтерии. Кроме того, сотрудники ФСС России проверят наличие и правильность реквизитов больничного листа. Так, инспекторы могут отказать в принятии больничного листа, если:

1) не указаны вид нетрудоспособности или место работы заболевшего работника;

2) больничный лист выдан врачом на срок, превышающий 10 дней;

3) листок нетрудоспособности выдан врачом, осуществляющим деятельность без лицензии на проведение экспертизы временной нетрудоспособности.

При проверке оплаты больничных листов ревизоры в первую очередь поинтересуются системой оплаты труда и правильностью исчисления трудового стажа и расчетом суммы пособия.

По итогам проверки сотрудники Фонда выдают бухгалтеру справку о ее проведении, составленную в соответствии с требованиями закона. Далее в течение 2 месяцев составляется акт, который подписывается проверяющими и руководителем организации. Если руководитель не согласен с результатами проверки, то он вправе отказаться подписать документ либо подписать его с оговоркой «С актом не согласен». В последнем случае закон дает организации срок в 2 недели для представления в отделение фонда своих возражений.

Если сотрудники ФСС России выявили нарушения расходования средств Фонда, то его руководитель выносит решение не принимать к зачету расходы страхователя на цели социального страхования. В этой ситуации страхователь должен скорректировать суммы данных расходов в бухгалтерском учете и расчетной ведомости и чуть позже сдать уточненный расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу в налоговую инспекцию, куда ФСС России передает также все данные о выявленных нарушениях законодательства.

В отдельных случаях в рамках своей компетенции Фонд может самостоятельно применять санкции. Например, если его сотрудники обнаружили недоимку по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то руководитель ФСС России имеет право на вынесение решения о взыскании недоимки и пеней. Кроме того, в его полномочия входит и наложение штрафа. При этом Фонд выставляет инкассовое поручение на сумму недоимки и пеней, а за взысканием штрафа обращается в суд (если организация откажется выплатить его добровольно). Перечень штрафов, которые может наложить ФСС, установлен в ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».