Малое предпринимательство: взаимоотношения с финансовыми и налоговыми органами

Если на упрощенную систему налогообложения желают перейти вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, то они вправе подать соответствующее заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве об этом.

В данном случае организация и индивидуальный предприниматель применяют упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе (ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик может утратить право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным для субъектов, имеющих право на данную льготу. Такой налогоплательщик лишается указанного права с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, может перейти на иной режим налогообложения.

Для этого ему необходимо с начала календарного года уведомить о своем намерении налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Если же налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вновь пожелает перейти на упрощенную систему налогообложения, то он вправе осуществить переход в общем порядке, но не ранее чем через 1 год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объектом налогообложения признаются (ст. 346.14 НК РФ) доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Исключением являются налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Законодатель предусматривает порядок определения доходов (ст. 346.15 НК РФ). В частности, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1) доходы от реализации, т. е. выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) внереализационные доходы, т. е. доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; поступления от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации и иное в соответствии со ст. 250 НК РФ. Поскольку объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения могут выступать доходы за вычетом расходов, то целесообразно определиться, что необходимо считать расходами. Так, ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком:

а) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

б) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

в) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11) иные расходы согласно ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ).

Если объектом налогообложения выступают доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения были избраны доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1–2 ст. 346.18 НК РФ).

В качестве доходов могут поступать различные объекты материального мира, не только российские деньги. Так, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается только в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В данном случае налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При этом под убытком законодатель понимает превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Однако здесь есть ограничения: указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 346.19 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в ст. 346.20 НК РФ и равны в случае, если объектом налогообложения являются доходы – 6 %; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, – 15 %.

Согласно ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Для каждой категории налогоплательщиков предусмотрены свои особенности уплаты налога по упрощенной системе.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Непосредственно уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по местонахождению организации (местожительству индивидуального предпринимателя) (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Относительно сроков необходимо сказать, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Законодатель, кроме того, определяет особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (ст. 346.25 НК РФ); а также особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента (ст. 346.25.1 НК РФ).

§ 3. Взаимодействие субъектов малого предпринимательства и налоговых органов

По поводу взаимодействия субъектов малого предпринимательства и налоговых органов следует отметить, что статьи, непосредственно регулирующей данную деятельность, ни в одном нормативном акте нет. Однако ст. 6 ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» установлены основные цели и принципы государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, в том числе и увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, установление положительных взаимоотношений между обозначенными субъектами – задача, стоящая равно как перед малым бизнесом, так и перед налоговыми органами. Это связано с тем, что и те и другие субъекты стараются достичь определенных целей, соприкасающихся в некоторых областях. Так, например, во многих регионах проводятся разнообразные круглые столы, где выясняются основные проблемы развития малого предпринимательства, его налогообложения и т. д. Рассмотрим важность подобных мероприятий на примере.

Круглый стол для субъектов малого бизнеса, по данным ИА «Альянс-Медиа», был организован администрацией округа в Челябинской области совместно с информационно-консультационным центром и союзом предпринимателей города. На данном мероприятии рассматривались вопросы взаимодействия малого бизнеса с налоговыми органами, Пенсионным фондом и органами местного самоуправления.

Основным вопросом по Пенсионному фонду, как отмечает ИА «Альянс-Медиа», предприниматели считают «проблему зачета и возврата страховых взносов, неправильно перечисленных за наемных работников, и фиксированного платежа по индивидуальным предпринимателям в ПФ». Участники круглого стола отмечают в этой связи, что на практике нередки случаи их переплаты и вернуть деньги в дальнейшем очень сложно. Безусловно, переплаченные налоги могут пойти в зачет будущих платежей. Однако как быть, если работник уволился или предприниматель намерен прекратить свою деятельность? Единственным путем разрешения проблемы согласно действующему законодательству остается обращение в арбитражный суд. По крайней мере, малые предприниматели, участвовавшие в мероприятии, не видели иного пути. Представители налоговых органов разъяснили порядок возврата платежей.

Кроме того, налоговыми органами были даны разъяснения и о добровольном страховании в ПФ и уплате дополнительных сумм страховых взносов индивидуальными предпринимателями в целях увеличения будущей пенсии. Представители налоговых органов сетовали, что пока это нововведение большой популярностью не пользуется. Причиной является тот факт, что слишком свежи в памяти события 1991 г., когда граждане в одночасье лишились всех своих сбережений в банках.

Положительным результатом круглого стола, проведенного в Челябинской области, является и то, что было найдено взаимопонимание с налоговой инспекцией по проблеме приостановки расчетных счетов. Малые предприниматели указывали на случаи, когда налоги уплачены в соответствии с законодательством, а информация об этом не дошла до налоговых органов или, наоборот, из-за неудовлетворительной работы почты и задержки документов в банк не было доставлено вовремя налоговое требование. Временной фактор в итоге препятствовал работе малого бизнеса. На круглом столе были выявлены проблемы со сверкой платежей. В этой области было предложено наиболее четко наладить работу самих предпринимателей и, конечно, сотрудников налоговой инспекции, поскольку из-за неправильно оформленного запроса может произойти существенный сбой во всей системе.

В рамках круглого стола были рассмотрены и иные вопросы. В этой связи надо заметить, что значимость подобных мероприятий неоспорима. Участники пришли к выводу, что и в 2009 г. подобная форма сотрудничества (обсуждение проблем малого бизнеса за круглым столом) будет продолжена.