Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательн

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.

Поскольку страхователем является работодатель застрахованного лица и расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляет он сам, то контроль в рамках комментируемой части также включает в себя контроль за правильностью исчисления пособия, а также контроль за выплатой данного пособия в первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Для целей осуществления контроля за исполнением законодательства о страховых взносов ст. 4.7 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» наделила территориальные органы Фонда социального страхования проводить камеральные и выездные проверки. Однако процесс осуществления контроля за выплатой страхового обеспечения, указанный в комментируемой части, в указанном Федеральном законе не упоминается, хотя Федеральным законом № 213-ФЗ в него были внесены изменения.

3. Поскольку комментируемая статья возложила на Пенсионный фонд вопросы администрирования и контроля за уплатой страховых взносов не только по обязательному пенсионному страхованию, но и по обязательному социальному страхованию, в ч. 3 комментируемой статьи предусмотрена норма об информационном обмене между Пенсионным фондом и его территориальными органами и соответственно Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и его территориальными фондами. Обмен необходимой информацией должен осуществляться в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

В настоящее время порядок осуществления такого обмена не принят, а также непонятно, что является необходимой информацией. Представляется, что это информация о сумме и сроках уплаты страховых взносов в соответствующий фонд, что необходимо для зачета и возврата излишне уплаченных взносов, а также для взыскания недоимок и привлечения к ответственности.

Статья 4. Порядок исчисления сроков, установленных настоящим Федеральным законом

1. Сроки, установленные настоящим Федеральным законом, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала календарного года.

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца.

6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

7. В случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным.

1. Комментируемая статья устанавливает следующие варианты определения срока:

календарная дата. Например, согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 комментируемого Закона плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;

указание на событие, которое должно неизбежно наступить. Согласно классификации все юридические факты подразделяются на события и действия. Первые не зависят от воли субъекта, а вторые происходят по воле субъектов. Примером события может быть рождение или смерть человека. Например, согласно подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 комментируемого Закона не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;

указание на действие, которое должно быть совершено. Например, согласно п. 1 ст. 11 комментируемого Закона дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица);

период, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Порядок их исчисления указанных сроков устанавливается ч. 3—6 комментируемой статьи.

2. Согласно ч. 3 комментируемой статьи срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Комментируемая статья определила, что понятия «год» и «календарный год» не совпадают между собой. Согласно п. 15 ст. 2 календарный год представляет собой период времени с 1 января по 31 декабря. Часть 3 комментируемой статьи определяет год как любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Содержание указанных норм несколько упростило исчисление сроков, выраженных в годах, в отличие от аналогичных норм, содержащихся в НК РФ, поскольку в последнем понятие «календарный год» отсутствует.

В других законодательных актах содержится аналогичный подход к определению календарного года. В силу ст. 12 Бюджетного кодекса РФ финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря. На основании п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Таким образом, при упоминании в комментируемом Законе понятия «год» имеется в виду 12 последовательно следующих месяцев (п. 7 ст. 8, подп. «в» п. 3, 5 ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 20, ч. 13 ст. 26, п. 6 ч. 2 ст. 28, ч. 10 ст. 35, ч. 1 ст. 45). При использовании понятия «календарный год» – период с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 10, ч. 2, 5 ст. 16, ч. 9 ст. 24, ч. 9 ст. 35, ч. 20 ст. 35). Текущий (незакончившийся) год не может быть признан календарным. Еще в комментируемом Законе упоминается страховой год (ст. 13). Он раскрывается через понятие финансового года, поэтому под страховым годом также имеется в виду календарный год.

3. В части 4 комментируемой статьи раскрывается понятие квартала и порядок исчисления сроков, определенного в кварталах. Квартал представляет собой период времени, равный трем календарным месяцам начиная с начала календарного года, т. е. I квартал – с 1 января по 31 марта; II квартал – с 1 апреля по 30 июня; III квартал – с 1 июля по 30 сентября; IV квартал – с 1 октября по 31 декабря. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока, а начинается квартал в первый день первого месяца.

Комментируемая ч. 4 была по аналогии заимствована из ст. 6.1 НК РФ, как и вся комментируемая статья, однако срок, исчисляемый кварталами, в отличие от НК РФ в комментируемом Законе повторяется лишь однажды в ч. 2 ст. 10, согласно которому отчетным периодом для целей исчисления страховых взносов является первый квартал.

4. В части 5 комментируемой статьи установлен порядок определения сроков, исчисляемых месяцами. Обращаем внимание, что комментируемая статья различает понятия «календарный месяц» (ч. 4) и «месяц». Календарный месяц в комментируемом Законе не раскрывается, но можно предположить с аналогией понятия «календарный год», что под календарным месяцем понимается период времени, длящийся с первого числа по последнее число каждого месяца календарного года (ч. 3 ст. 8, ч. 3, 4 ст. 14, ч. 3, 5, 9 ст. 15 комментируемого Закона).

Согласно ч. 5 комментируемой статьи срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Поскольку в календарном году число дней в месяцах частично не совпадает (особенно в феврале), для этих целей в комментируемой части сделана оговорка о том, что если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца.

Категория «месяца» используется в комментируемом Законе чаще, чем календарный месяц (п. 4 ст. 2, ч. 2 ст. 10, ч. 4 ст. 18, ч. 5, 7 ст. 19, ч. 2 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ч. 11 ст. 26, ч. 5, 9 ст. 27, ч. 3 ст. 28, ч. 2 ст. 34, ч. 11, 13, 18 ст. 35, ч. 2 ст. 38, ч. 1 ст. 39, ч. 3 ст. 44, ч. 2 ст. 55, ч. 3. ст. 56).

Кроме того, сроки, исчисляемые месяцами, подразделяются комментируемым Законом на полные и неполные. В частности, в ст. 46 комментируемого Закона установлена ответственность за непредставление плательщиком страховых взносов расчета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. Также неполный месяц фигурирует в ч. 3 ст. 14 комментируемого Закона и используется для расчета срока деятельности плательщика страховых взносов.

5. В части 6 комментируемой статьи указывается на различия между «днями», «рабочими днями» и «календарными днями». При этом «дни» и «рабочие дни» приравнены между собой. Согласно комментируемой части, если срок указан в днях, то имеются в виду рабочие дни. Для того чтобы срок исчислялся в календарных днях, необходимо прямое указание на это.

Сроки, исчисляемые в днях, упоминаются в комментируемом Законе в ч. 3—5 ст. 10, ч. 6, 10 ст. 19, ч. 3, 7 ст. 22, ч. 1, 6 ст. 24, ч. 6 ст. 25, ч. 3, 7, 9, 10, 14, 16, 19 ст. 26, ч. 3, 8, 11 ст. 27, п. 1, 3 ч. 3 ст. 28, п. 7 ч. 3 ст. 29, ч. 3 ст. 34, ч. 23 ст. 35, ч. 5, 6 ст. 37, ч. 1, 4, 5 ст. 38, ч. 1, 12 ст. 39, ч. 1 ст. 46, ч. 3, 4 ст. 56. Календарные дни указаны в ч. 3 ст. 14, ч. 15 ст. 15, ч. 8 ст. 16, ч. 5 ст. 22, ч. 3 ст. 25, ч. 17 ст. 26, ч. 2 ст. 46, ч. 1 ст. 51. Кроме того, в комментируемом Законе используется категория «операционного дня» (ч. 12 ст. 19, ч. 3, 4 ст. 24). Он является специфическим банковским термином, его понятие раскрывается в п. 1.3 Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 26 марта 2007 г. № 302-П.

Операционный день включает в себя операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и другие сделки, а также период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление ежедневного баланса. Операционный день может не совпадать с рабочим днем банка.

Часть 6 комментируемой статьи определяет рабочий день как день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Для уточнения этого понятии необходимо воспользоваться ст. 111 ТК РФ, согласно которой работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе – один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка.

При этом возникает вопрос о том, какой день в неделе считать вторым выходным днем. Министерство финансов РФ в своем Письме от 14 мая 2007 г. № 03-05-06-01/42 при решении этой проблемы сослалось на п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 99, из которого следует, что при исчислении процессуальных сроков, исчисляемых днями, учитывается не только общий выходной день – воскресенье, но и суббота.

Однако на практике встречаются случаи, когда суды при исчислении налоговых сроков, аналогичных срокам в комментируемой статье, определенных днями, основываются на установленном конкретной организацией режиме рабочего времени, принимая в расчет субботу при исчислении рабочих дней (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 29 апреля 2008 г. № А55-14878/07).

В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января (новогодние каникулы); 7 января (Рождество Христово); 23 февраля (День защитника Отечества); 8 марта (Международный женский день); 1 мая (Праздник весны и труда); 9 мая (День Победы); 12 июня (День России); 4 ноября (День народного единства).

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Для этих целей не нужно принятия каких-либо нормативно-правовых актов. Как указал ВС РФ в своем Определении от 27 апреля 2006 г. № КАС06-123, в ч. 2 ст. 112 ТК РФ установлен механизм автоматического переноса выходных дней при совпадении их с нерабочими праздничными днями, т. е. в отношении тех категорий работников, которые не должны выполнять работу в нерабочие праздничные дни по характеру производственно-технических и других условий.

Однако, как отметил ВС РФ в своем Решении от 8 февраля 2006 г. № ГКПИ05-1644, из смысла ч. 4 ст. 112 ТК РФ следует, что поскольку в нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, работы по обслуживанию населения и др., то на работников, осуществляющих свою трудовую деятельность в подобных режимах, правило об автоматическом переносе выходных дней не распространяется.

Кроме того, как указал ФАС УО в своем Постановлении от 7 мая 2007 г. № Ф09-2377/07-С5 по делу № А07-22739/06, вопросы установления нерабочих праздничных дней не отнесены к исключительной компетенции РФ, что позволяет субъектам РФ устанавливать на их территории нерабочие праздничные дни дополнительно к перечню, установленному федеральным законодателем в ст. 112 ТК РФ. Таким образом, при анализе и расчете исчисления сроков необходимо учитывать режим работы конкретного предприятия, а также выходные и праздничные дни, установленные как законодательством Российской Федерации, так и законодательством субъектов Российской Федерации.

6. Для исчисления срока, определяемого периодом времени, необходимо установить начало его течения. Так, п. 2 комментируемой статьи предусматривает, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, исходя из положений названной статьи сам момент наступления события (совершения действия) не будет входить в исчисляемый период времени, отсчет будет вестись только со следующего дня.

Также большие проблемы вызывает определение дня окончания срока. Согласно ч. 7 комментируемой статьи, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Указанная норма также повторяется в ч. 5 ст. 15 комментируемого Закона и касается срока уплаты ежемесячного обязательного платежа. Как отмечалось выше, при расчете последнего дня срока необходимо учитывать выходные и праздничные дни, установленные как ст. 112 ТК РФ, так и законодательством конкретного субъекта Российской Федерации.

Аналогичное правило определения последнего дня срока содержится также и в других отраслях (в ст. 6.1 НК РФ, ст. 114 АПК РФ, ст. 108 ГПК РФ).

7. В части 8 комментируемой статьи устанавливается время совершения действий, для которых установлен срок. Такое действие может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Особенно данный пункт касается уплаты страховых взносов и предоставления отчетов. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным. В силу п. 14 ст. 2 Федерального закона РФ от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» организацией связи признается юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности.

В правоприменительной практике может возникать ситуация, при которой дата отправки отчетности плательщиком и дата ее представления (дата фиксации ее отправки специализированным оператором связи) могут не совпадать по причине нахождения технических средств плательщика и специализированного оператора связи в разных часовых поясах. Чаще других с такой проблемой сталкиваются организации, имеющие обособленные подразделения в других регионах России, обязанность по представлению отчетности которых исполняет головная организация.

8. Также хотелось бы обратить внимание на отсутствие в сроках такого периода времени, как неделя. Данный срок до 2007 г. существовал в ст. 6.1 НК РФ и определялся как период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Названная норма вызывала множество споров. В правоприменительной практике возникал вопрос о том, что считать «пятью рабочими днями, следующими подряд». Суды при решении данной проблемы зачастую приходили к противоположным выводам.

В связи с этим в НК РФ были внесены изменения, заменившие все сроки, исчисляемые неделями, и воспроизведенная в комментируемой статье ст. 6.1 НК РФ об исчислении сроков уже оказалась без спорного понятия «неделя».

Глава 2

Уплата страховых взносов

Статья 5. Плательщики страховых взносов