Сравнительный обзор. Налогообложение вознаграждений за операции с криптовалютой в отдельных юрисдикциях

Сравнительный обзор. Налогообложение вознаграждений за операции с криптовалютой в отдельных юрисдикциях
Павел Игоревич Герасимов

Павел Герасимов – заслуженный адвокат России, специалист в области международного, воздушного и криптоправа, общественно-политический деятель РФ. Закончил юридический факультет Российского университета Дружбы Народов и Fairleigh Dickinson University (США). Также Павлу была присуждена степень PhD в области права (США). Получил статус адвоката в Российской Федерации, Украине и Канаде. Защищал права потерпевших в таких резонансных делах, как катастрофы Ту-154 в Сочи, А-321 в Египте, SSJ-100 в Шереметьево. Написал множество книг и публикаций, охватывающих более 40 стран мира.

В формате a4.pdf сохранен издательский макет.

Павел Герасимов

Сравнительный обзор. Налогообложение вознаграждений за операции с криптовалютой в отдельных юрисдикциях

Аргентина

I. Введение

В соответствии с Национальной конституцией Аргентины единственным органом, способным выпускать законную валюту, является Центральный банк. Биткойны не являются законной валютой, поскольку они не выпускаются государственным денежно-кредитным органом и, следовательно, не являются законным платежным средством. Однако, они могут рассматриваться как деньги, но не как законная валюта, поскольку они не являются обязательным средством аннулирования долгов или обязательств. По мнению некоторых экспертов, биткойн может считаться товаром или вещью в соответствии с Гражданским кодексом, а транзакции с биткойнами могут регулироваться правила продажи товаров в соответствии с Гражданским кодексом. Хотя биткойны специально не регулируются, они все чаще используются в Аргентине, стране, которая имеет строгий контроль над иностранной валютой.

Законопроект о нормативно-правовой базе для всех транзакций, а также гражданских и коммерческих операций, связанных с криптоактивами, был внесен в Конгресс 11 ноября 2020 года.

II. Налоговый режим майнеров криптовалюты

Компании, занимающиеся майнингом криптовалюты, подпадают под действие корпоративной ставки Закона о подоходном налоге (LIG), которая составляет 30 % для финансовых лет, начинающихся с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2020 г., и 25 % для финансовых лет, начинающихся в 2021 г.

Прибыль, полученная от последующей продажи криптовалют, полученных в результате майнинга, будет считаться полученным на территории Аргентины, если эмитент имеет домицилий, учрежден или базируется в стране.

Чтобы определить чистую прибыль от майнинга, криптовалюты, полученные в качестве компенсации за услуги в сети, будут оцениваться по рыночной цене в национальной валюте на дату входа транзакции в сеть. Майнер может вычесть все расходы, необходимые для получения, поддержания и сохранения облагаемой налогом прибыли, такой как электроэнергия, амортизация оборудования и заработная плата персонала.

Если компания владеет компьютерным оборудованием и сдает в аренду мощности для майнинга третьим лицам, депонируя криптовалюты непосредственно на счета своих клиентов в обмен на комиссию, то такая комиссия будет облагаться налогом на прибыль.

В отношении физических лиц, занимающихся майнингом криптовалюты с использованием собственного компьютерного оборудования, программного обеспечения и других активов, которые получают доход в виде криптовалют, являющихся продуктом их услуг, и если деятельность осуществляется в Аргентине, такая прибыль будут считаться доходом на территории Аргентины и она будет облагаться налогом как доход по ставке 35 процентов.

Австралия

Общие положения

Австралийское налоговое управление предоставило руководство по нескольким вопросам, связанным с налогообложением криптовалют, включая правила пользования новых токенов, полученных в результате размещения ставок, эр дропс и цепочек. Руководство отражает разницу в подходе к личным инвестициям и транзакциям с криптовалютами, а также к хранению или использованию криптовалют в ходе ведения бизнеса. Однако, хотя токены, полученные посредством майнинга криптовалют в качестве хобби, облагаются налогом только при их отчуждении, через систему налога на прирост капитала, токены, полученные физическим лицом в качестве оплаты или вознаграждения за размещение ставок или голосование, рассматриваются как обычный доход. Air drop токены также рассматриваются как обычный доход. Отчуждение таких токенов также вызовет налог на прирост капитала. Новая криптовалюта, полученная инвестором в результате разделения цепи, облагается налогом только при отчуждении, при этом правила налогообложения прироста капитала применяются к любой полученной прибыли или убытку.

Если криптовалюта предназначается для ведения бизнеса, то в этом случае применяются правила торговли акциями, а не правила налогообложения прироста капитала. Таким образом, выручка от продажи любой криптовалюты является обычным доходом, а стоимость приобретения любой криптовалюты подлежит вычету. Криптовалюта, используемая для ведения бизнеса рассматривается так же, как и другие активы или платежи. Любая новая криптовалюта, полученная в результате разделения цепи, считается торговыми акциями и облагается налогом на прибыль.

I. Введение

В 2014 году, налоговое управление Австралии (АТО) издало несколько руководств и опубликовало инструкции по применению налогового законодательства Австралии к биткойнам и другим криптовалютам. С тех пор руководства обновлялись, а в 2017 году, законодательство о налоге на товары и услуги (GST) были внесены поправки с целью устранении двойного налогообложения цифровых валют.

В целом, «криптовалюты облагаются налогом на прирост капитала (CGT) и обычным подоходным налогом в Австралии, в зависимости от обстоятельств операций». В руководстве ATO по криптовалюте содержится следующая общая информация относительно операций с криптовалютой:

Налог на прирост капитала (CGT) возникает, когда вы распоряжаетесь своей криптовалютой. Распоряжение происходит, если вы:

• продаете или дарите криптовалюту

• торгуете или обмениваете криптовалюту (включая обмен одной криптовалюты на другую криптовалюту)

• конвертируете криптовалюту в фиатную валюту (валюту, установленную постановлением правительства или законом), например австралийские доллары, или

• используете криптовалюту для получения товаров или услуг.

Если вы получаете прибыль от продажи криптовалюты, часть или вся прибыль может облагаться налогом. Определенные прибыли или убытки от продажи криптовалюты, которая предназначается личного использования, не принимаются во внимание.

Если отчуждение является частью бизнеса, который вы ведете, прибыль, которую вы получаете от отчуждения, будет оцениваться как обычный доход, а не как прирост капитала.

А. Инвестирование в криптовалюты

Что касается инвестирования в криптовалюты, в руководстве говорится, что:

[i] Если вы приобретаете криптовалюту в качестве инвестиций, вам, возможно, придется заплатить налог на любой прирост капитала, который вы получаете от продажи криптовалюты.

Вы получите прирост капитала, если выручка от продажи криптовалюты будет больше, чем ее базовая стоимость. Даже если рыночная стоимость вашей криптовалюты изменится, вы не получите прирост капитала или убыток, пока не избавитесь от нее.

Если вы держите криптовалюту в качестве инвестиции, вы не будете иметь права на освобождение от использования активов в личных целях. Однако, если вы держите свою криптовалюту в качестве инвестиции в течение 12 месяцев или более, вы можете иметь право на скидку CGT, чтобы уменьшить прирост капитала, который вы получаете при ее утилизации.

Это отражает тот факт, что в соответствии с действующим законодательством «криптовалюта считается капитальным активом» для целей налогообложения, а не формой денег или валюты.

Б. Активы для личного пользования

В ATO поясняется, что «[c] криптовалюта является активом для личного использования, если она хранится или используется в основном для покупки предметов для личного использования или потребления». Если она хранится или используется в основном в качестве инвестиций, в схеме получения прибыли или в процессе ведения бизнеса, она не будет считаться активом для личного пользования и будет облагаться налогом.

C. Налог на прирост капитала

Руководство ATO по приросту капитала объясняет, что [f] или для большинства событий CGT, ваш прирост капитала – это разница между вашими доходами от капитала и базой затрат на ваш актив CGT. (Базовая стоимость актива CGT – это в основном то, что вы за него заплатили, а также некоторые другие расходы, связанные с его приобретением, хранением и отчуждением.)

Существует три метода расчета прироста капитала, включая метод скидочный метод для активов, депонируемых в течение 12 месяцев и более.

D. Криптовалюта, используемая для ведения бизнеса

Как указано выше, когда криптовалюта депонируется в ходе ведения бизнеса, это рассматривается в налоговых целях иначе, чем личное инвестирование в криптовалюты. ATO предоставляет отдельное руководство по определению лица, ведущего бизнес, а также конкретные рекомендации по налоговому режиму криптовалюты, используемой в бизнесе. В целом, «[i] если вы депонируете криптовалюту для продажи или обмена в обычном порядке ведения вашего бизнеса применяются правила торговли акциями, а не правила CGT. Поступления от продажи криптовалюты, хранящейся в качестве торговых акций в бизнесе, являются обычным доходом, а затраты на приобретение криптовалюты, депонируемой в качестве торговых акций, подлежат вычету. [i] если вы ведете бизнес, не связанный с криптовалютой, но используете криптовалюту в своей деятельности, вам необходимо учитывать криптовалюту, как и другие активы или предметы, используемые в вашем бизнесе.

Если вы получаете криптовалюту за товары или услуги, которые вы предоставляете в рамках своего бизнеса, вам необходимо включить стоимость криптовалюты в австралийских долларах как часть вашего обычного дохода. Это тот же процесс, что и получение любого другого неденежного вознаграждения по бартерной сделке.

E. Выплата заработной платы

Заработная плата или доходы в форме криптовалюты могут рассматриваться либо как обычный доход, либо как дополнительное пособие, в зависимости от того, имеет ли работник действующее соглашение о выплате с работодателем.

F. Майнинг

Разница в налоговом режиме в зависимости от того, связана ли деятельность с криптовалютой с ведением бизнеса, также применима в контексте майнинга криптовалюты: если лицо занимается криптовалютой в качестве хобби, то это не нужно указывать как доход; налоги подлежат уплате только после отчуждения криптоавалюты (т. е. события CGT).16 Однако бизнес-майнеры должны сообщать о рыночной стоимости токенов, на момент их получения, и могут вычесть связанные с майнингом коммерческие расходы, такие как оборудование и электричество.

G. Ведение GST

Также существует разница в обработке криптовалюты GST в зависимости от типа транзакции и характера участвующих сторон:

С 1 июля 2017 года продажи и покупки цифровой валюты не облагаются налогом GST. Это означает, что вы не взимаете GST с продаж цифровой валюты, и, аналогично, вы не имеете права на получение кредитов GST для покупок цифровой валюты.