Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

Подпункт 13 ст. 337 НК РФ был изменен и дополнен абзацем, содержащим определение понятия «добыча драгоценных металлов». Под добычей драгоценных металлов в целях Главы 26 НК РФ понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы.

Также обращает на себя внимание, что и в этом случае НК РФ содержит более развернутое понятие, чем это предусмотрено специальным законом, согласно которому добыча драгоценных металлов – это извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (абзац 5 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).

Подпункт 3 п. 2 ст. 338 излагается в новой редакции.

Если в ранее действовавшей редакции определение налоговой базы как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении было применимо только при добыче угля и углеводородного сырья (за исключением случая, упомянутого законом), то в новой редакции данный порядок исчисления налоговой базы распространяется также на случаи добычи многокомпонентных комплексных руд на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края.

Пункт 2 ст. 342 НК РФ дополняется новыми подп. 16 и 17, установившими специальные ставки налога при добыче многокомпонентной комплексной руды, добываемой на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края (730 рублей за 1 тонну многокомпонентной комплексной руды, содержащей медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы, 270 рублей за 1 тонну многокомпонентной комплексной руды, не содержащей медь, и (или) никель, и (или) металлы платиновой группы).

Статья 342.2 НК РФ дополняется новым п. 10, согласно которому в случае, если в соответствии с проектной документацией, согласованной в установленном порядке, добыча нефти осуществляется из скважины, работающей одновременно на нескольких залежах углеводородного сырья, при добыче нефти из всех таких залежей применяется наибольшее значение коэффициента Кд для каждой такой залежи в отдельности, при соблюдении всех условий, установленных настоящей статьей применительно к каждой такой залежи.

В ст. 342.4, 342.5 НК РФ, положения которых определяют порядок расчета показателей, влияющих на расчет НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата, были внесены отдельные коррективы, касающиеся расчета базового значения единицы условного топлива (Еут), коэффициент, характеризующий долю реализации газа потребителям РФ в общем объеме реализованного организацией газа (Ов), коэффициент Ог, корректирующий коэффициент Ккм, коэффициент Кгп, показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Д

), коэффициент Кк и другие показатели, изменение которых было направлено на увеличение поступления в бюджет дохода от уплаты НДПИ.

7. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 23.06.2016 № 216-ФЗ

Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ излагается в новой редакции.

В частности, одним из условий признания организации или индивидуального предпринимателя сельскохозяйственным товаропроизводителем теперь является получение в установленной законом доле дохода (не менее 70 процентов) от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, но и оказание таким лицом сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ.

При этом подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ, изложенный в новой редакции, определяет предусмотренные ОКВЭД вспомогательные виды деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (в том числе услуги в области растениеводства в части подготовки полей, посева сельскохозяйственных культур, возделывания и выращивания сельскохозяйственных культур, опрыскивания сельскохозяйственных культур, обрезки фруктовых деревьев и виноградной лозы, пересаживания риса, рассаживания свеклы, уборки урожая, обработки семян до посева (посадки), услуги в области животноводства в части обследования состояния стада, перегонки скота, выпаса скота, выбраковки сельскохозяйственной птицы, содержания сельскохозяйственных животных и ухода за ними).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 2 ст. 346.5 НК РФ, устанавливающий виды расходов, на которые может быть уменьшен доход при расчете единого сельскохозяйственного налога, дополняется новым видом такого расхода (подп. 23.1) в виде суммы денежных средств, иного имущества, имущественных прав, переданные налогоплательщиком в счет погашения задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с НК РФ за налогоплательщика сумм налогов, сборов, страховых взносов, за исключением единого сельскохозяйственного налога, уплаченного в соответствии с главой 26.1 НК РФ, и налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ;

Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ

Подпункт 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, изложенный в новой редакции, позволяет отнести на расходы проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

8. Упрощенная система налогообложения (глава 26.2)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

В абзац первый п. 2 ст. 346.12 НК РФ вносятся изменения, которые предоставляют организациям право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн рублей.

Таким образом, с 01 января 2017 года возможность перехода на упрощенную систему налогообложения стала реальней для большого числа организаций, чьи доходы превышали ранее установленный законом показатель в 45 млн рублей, что не позволяло им применять упрощенную систему налогообложения.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ

В подп. 16 п. 3 ст. 346.12 вносятся изменения, которые также смягчают требования, соблюдение которых позволяет налогоплательщику перейти на упрощенную систему налогообложения – согласно новой редакции указанного подпункта, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн рублей (тогда как ранее для организаций был установлен максимальный порог остаточной стоимости основных средств в сумме 100 млн рублей).

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

В абзац 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ вносятся дополнения, устанавливающие срок уведомления налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения лиц, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход. Установленный законом срок составляет 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход.

Абзац первый п. 4 ст. 346.13 НК РФ также подвергся корректировке. Теперь налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором его доходы (определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), превысили 150 млн рублей (ранее законом был установлен порог дохода в сумме 60 млн рублей).

Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ

В подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вносятся изменения, согласно которым расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемые доходы в соответствии с Главой 26.2 НК РФ.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 8 ст. 346.18 НК РФ излагается в новой редакции, которой законодатель уточняет необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов в случае, когда плательщик упрощенной системы налогообложения осуществляет отдельные виды деятельности, налогообложение доходов от которых осуществляется на основании Главы 26.3 НК РФ (Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и (или) Главы 26.5 НК РФ (Патентная система налогообложения), кроме того, закон запрещает учитывать полученные доходы и произведенные расходы в рамках указанных выше специальных налоговых режимов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ

В положении абзаца первого п. 4 ст. 346.20 НК РФ законодатель дополнительно ввел пояснения о том, что возможность применения налоговой ставки в размере 0 процентов распространяется на налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, независимо от выбранного ими объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов).

В абзаце втором п. 4 ст. 346.20 НК РФ внесены технические правки, которыми законодатель подтвердил, что индивидуальные предприниматели, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не уплачивают минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) в период действия налоговой ставки в размере 0 процентов.

Пункт 4 ст. 346.20 НК РФ дополняется новым абзацем, содержащим указание для региональных законодателей, которые планируют устанавливать налоговую ставку в размере 0 процентов для отдельных. Для определения видов предпринимательской деятельности в сфере бытовых услуг, по которым может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов, региональным законодателям надлежит руководствоваться кодами видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) кодами услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности.

Федеральный закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ

Подпункт 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ излагается в новой редакции, согласно которой коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.

9. Патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ

Подпункт 2 п. 8 ст. 346.43 излагается в новой редакции, по аналогии с ранее упомянутой новой редакцией подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ Главы 26.4 НК РФ, законодатель и для патентной системы налогообложения устанавливает правило, согласно которому коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством Российской Федерации.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Абзац 1 п. 6 ст. 346.45 излагается в новой редакции. Законодатель устранил неоднозначность формулировки нормы в ранее действующей редакции, из буквального толкования которой следовало, что с момента утраты права на применение патентной системы налогообложения налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, что не соответствовало иным положениям НК РФ, так как утрата права на применение патентной системы не обязывает к переходу на общую систему налогообложения и не лишает налогоплательщика права вернуться на один из применяемых им ранее специальных режимов налогобложения.

Поэтому в новой редакции указанной нормы законодатель уточнил, что налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Подпункт 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ признан утратившим силу. Согласно указанному пункту, если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные НК РФ сроки, такой налогоплательщик считался утратившим право на применение патентной системы налогообложения. Исключение указанного положения из п. 6 ст. 346.45 НК РФ позволяет налогоплательщику, в случае нарушения им срока оплаты патента, продолжать применять патентную систему налогообложения.

Этим же Федеральным законом ст. 346.51 была дополнена новым п. 2.1, согласно которому в случае неуплаты или неполной уплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении установленного подп. 1 или 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа. То есть каких-либо особых последствий несвоевременной уплаты данного налога законодатель не предусматривает, в отношении просрочившего налогоплательщика применяются стандартные меры по истребованию (взысканию) налога, при этом его право продолжать применение патентной системы налогообложения не ставится под сомнение.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Пункт 7 ст. 346.45 НК РФ излагается в новой редакции, в которой законодатель уточнил, что при утрате индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения, суммы налога подлежат уплате в соответствии с общим режимом налогообложения либо в соответствии с упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (если такие виды специальных режимов подлежат применению налогоплательщиком). В предыдущей редакции положения рассматриваемого пункта упоминали исключительно необходимость уплаты суммы налога в соответствии с общим режимом налогообложения.