Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации

Изменения, применяемые с 27.11.2017

Федеральный закон от 27.11.2017 № 352-ФЗ

Пункт 1 ст. 264 НК РФ дополнен подп. 48.10, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, были отнесены расходы унитарной некоммерческой организации, созданной в целях реализации программы реновации жилищного фонда в городе Москве в соответствии со ст. 7.7 Закона Российской Федерации от 15.04.1993 № 4802-1 «О статусе столицы Российской Федерации», на приобретение (создание) объектов недвижимого имущества в рамках реализации программы реновации жилищного фонда в городе Москве, за исключением расходов, произведенных в рамках целевого финансирования и целевых поступлений в соответствии с подп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ

Статья 271 НК РФ дополнена п. 1.1, положения которого устанавливают особый порядок признания доходов от осуществления деятельности (при использовании метода начисления), связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (исключение из общего правила, установленного п. 1 ст. 271 НК РФ). В указанном случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), но не ранее даты выделения на участке недр нового морского месторождения углеводородного сырья либо даты принятия налогоплательщиком решения о прекращении работ на участке недр в связи с экономической нецелесообразностью, геологической бесперспективностью или по иным причинам.

Применительно к расходам при осуществлении вышеуказанного вида деятельности, аналогичное правило установлено новой редакцией ст. 272 НК РФ, которая была дополнена п. 1.1 соответствующего содержания.

Пункт 2 ст. 299.3 НК РФ дополнен подп. 9, который отнес доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), за исключением переоценки выданных (полученных) авансов, включая задолженность по уплате процентов, если соответствующие требования (обязательства) возникли в связи с осуществлением деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, к доходам налогоплательщиков от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которых установлен особый порядок определения налоговой базы, предусмотренный ст. 275.2 НК РФ.

Пункт 2 ст. 299.4 НК РФ дополнен подп. 6, которым расходы в виде полученной отрицательной курсовой разницы при вышеуказанной ситуации отнесены к расходам налогоплательщиков от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

Федеральный закон от 27.11.2017 № 348-ФЗ

Статья 284 НК РФ дополнена п. 1.2–1, устанавливающим для организаций – резидентов особой экономической зоны (за исключением организаций, указанных в п. 1.2 рассматриваемой статьи) пониженный размер ставки налога на прибыль (2 процента), в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет.

Изменения, применяемые с 29.12.2017

Федеральный закон от 28.12.2017 № 436-ФЗ

Содержание подп. 1 п. 6 ст. 246.2 НК РФ было значительно переработано законодателем, который уточнил условия, при наличии хотя бы одного из которых иностранная организация признается налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, предусмотренном п. 8 рассматриваемой статьи.

Пункт 5 ст. 306 НК РФ был дополнен абзацем 2, согласно которому сам по себе факт осуществления на территории Российской Федерации управляющим лицом иностранного инвестиционного фонда (компании), указанным в п. 14 ст. 25.13 НК РФ, а также нанятыми им лицами, их сотрудниками и (или) представителями функций по управлению активами такого фонда (компании) и факт осуществления функций, указанных в п. 3 ст. 246.2 НК РФ, в отношении фонда или организаций (структур без образования юридического лица), в которых прямо или косвенно участвует такой фонд (компания), а также иной деятельности, непосредственно связанной с реализацией указанных функций, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Пункт 3 ст. 309.1 НК РФ дополнен подп. 1.1. Указанным подпунктом законодатель закрепил правило, согласно которому при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании не учитываются, в том числе суммы доходов от реализации или иного выбытия долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов и расходов, признанных при выбытии указанных активов в составе прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании до налогообложения.

Существенному изменению подвергся п. 3.1 ст. 309.1 НК РФ, в котором законодатель, в частности, установил порядок определения прибыли (убытка) контролируемых иностранных компаний от выбытия финансовых активов.

Пункт 5 ст. 309.1 НК РФ дополнен абзацами 3 и 4, устанавливающими виды доходов иностранной компании, признаваемых доходами от активной деятельности.

Пункт 7.1 ст. 309.1 НК РФ дополнен абзацем 2, согласно которому в случае, если налогоплательщик прекращает быть контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, он утрачивает право переноса убытка такой компании на будущие периоды в части, не учтенной им ранее при исчислении прибыли контролируемой иностранной компании.

Пункт 8 ст. 309.1 НК РФ изложен в новой редакции, в которой установлен порядок определения совокупной прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании за период, предшествующий финансовому году, начавшемуся в 2015 году.

Пункт 11 ст. 309.1 НК РФ был дополнен абзацем 3, в соответствии с которым, если контролируемая иностранная компания входит в состав иностранной консолидированной группы налогоплательщиков, для целей определения суммы налога, исчисленного в отношении прибыли такой контролируемой иностранной компании в соответствии с законодательством иностранного государства, может быть учтена часть суммы налога, исчисленного в отношении такой иностранной консолидированной группы налогоплательщиков.

5. Государственная пошлина (глава 25 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 30.11.2016 № 407-ФЗ

Подпункт 5 п. 1 ст. 333.21 излагается в новой редакции, согласно которой вводится дифференцированная государственная пошлина за подачу заявления о признании должника несостоятельным (банкротом). И если в предыдущей редакции был установлен единый размер государственной пошлины (6000 рублей) независимо статуса лица, подающего заявление, то в новой редакции подача заявления физическим лицом оплачивается в размере 300 рублей, а в случае обращения с заявлением юридического лица – 6000 рублей.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Подпункт 33 п. 1 ст. 333.33, устанавливающий размер государственной пошлины за повторную выдачу правообладателям свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество, признается утратившим силу. Данная норма утратила свою актуальность, поскольку с 15 июля 2016 года государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется только выпиской из ЕГРН (ЕГРП).

Федеральный закон от 01.12.2007 № 310-ФЗ, от 30.12.2008 № 311-ФЗ, от 30.07.2010 № 242-ФЗ

Утратили силу подп. 10, 10.1, 10.3, 10.6, 10.9, 10.10 п. 3 ст. 333.35. Все указанные положения в силу их специфики были рассчитаны на применение в период организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, поэтому по завершении данного периода они запланировано прекратили свое действие.

Изменения, применяемые с 07.04.2017

Федеральный закон от 07.03.2017 № 25-ФЗ

Статья 333.32.1 НК РФ дополняется новым п. 2, устанавливающим размер государственной пошлины за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий, связанных с осуществлением регистрации лекарственных препаратов для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза в соответствии с правом Евразийского экономического союза.

Статья 333.32.2 НК РФ излагается в новой редакции, вносящей уточнения в имеющиеся формулировки, а также дополняющей перечень действий уполномоченного федерального органа исполнительной власти, связанных с осуществлением государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» с установлением соответствующих размеров государственной пошлины.

Глава 25.3 НК РФ дополняется новой ст. 333.32.3 НК РФ, установившей размеры государственной пошлины за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти при осуществлении государственной регистрации биомедицинских клеточных продуктов.

Изменения, применяемые с 04.05.2017

Федеральный закон от 03.04.2017 № 57-ФЗ

Подпункт 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ излагается в новой редакции, из которой исключены положения о размере государственной пошлины за подачу надзорной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда и одновременно дополнены положениями об установлении размеров государственной пошлины за апелляционное и (или) кассационное обжалование определений суда об отказе в принятии искового заявления (заявления) или заявлений о выдаче судебного приказа, а также по делу об оспаривании решений третейского суда.

Пункт 1 ст. 333.21 НК РФ дополняется новыми подп. 12.1 и 12.2, которые устанавливают размер государственной пошлины, соответственно за подачу кассационной жалобы на судебный приказ (50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера) и надзорной жалобы (в размере государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера).

Подпункт 6 п. 1 ст. 333.22 НК РФ признается утратившим силу. Ранее из указанного подпункта следовало, что в рамках арбитражного процесса государственная пошлина при подаче заявлений о пересмотре в порядке надзора судебных актов уплачивается при условии, что судебные акты не были обжалованы в кассационной инстанции.

Подпункт 7 п. 1 ст. 333.22 излагается в новой редакции, согласно которой при отказе в принятии искового заявления (заявления) или заявления о выдаче судебного приказа либо при отмене судебного приказа уплаченная государственная пошлина при предъявлении искового заявления (заявления) или заявления о выдаче судебного приказа засчитывается в счет подлежащей уплате государственной пошлины. Такие формулировки могут привести к выводу о том, что НК РФ не предусматривает возможности возврата государственной пошлины в случае, если в принятии искового заявления или заявления о выдаче судебного приказа было отказано (а равно при отмене судебного приказа), даже если заявители в дальнейшем отказались от обращения в арбитражный суд с исковым заявлением (заявлением о выдаче судебного приказа) (к подобным выводам арбитражные суды приходили при применении предыдущей редакции рассматриваемой нормы). С другой стороны, полагаем, что указанные формулировки следует истолковывать как попытку законодателя упростить доказательство уплаты государственной пошлины при дальнейшем обращении с исковым заявлением (заявлением о выдаче судебного приказа), когда в качестве подтверждения уплаты государственной пошлины арбитражному суду представляется платежный документ, свидетельствующий об уплате государственной пошлины за непринятое исковое заявление или заявление о выдаче судебного приказа (в этом случае в силу закона осуществляется зачет ранее произведенного платежа, что не требует подачи и удовлетворения заявлений о зачете ранее совершенного платежа, необходимых по общему правилу). Полагаем, что такое толкование больше соответствует смыслу закона и не лишает заявителя права вернуть ранее уплаченную им государственную пошлину в случае отказа от дальнейшего обращения в арбитражный суд.

Изменения, применяемые с 01.10.2017

Федеральный закон от 01.07.2017 № 145-ФЗ

Пункт 1 ст. 333.33 НК РФ дополнен подп. 136, которым был установлен перечень действий федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в сфере оборота оружия, за которые подлежит уплате государственной пошлины в размерах, установленных указанным пунктом.

Изменения, применяемые с 27.11.2017

Федеральный закон от 27.11.2017 N352-ФЗ

Пункт 1 ст. 333.35 НК РФ дополнен подп. 17, освобождающим физических лиц от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности на жилые помещения или доли в них, предоставленные им взамен освобожденных жилых помещений или долей в них в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в городе Москве.

6. Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ)

Изменения, применяемые с 01.01.2017

Федеральный закон от 30.11.2016 № 41-ФЗ

Статья 336 НК РФ дополняется новым п. 3, положения которого закрепляют определение участка недр в целях исчисления НДПИ. В целях настоящей главы под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы.

Таким образом, НК РФ дает более детализированное понятие участка недр, чем это определено специальным законом, согласно которому участок недр характеризуется как горный отвод – геометризованного блока недр (абзац 1 ст. 7 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»).