Государственная политика в сфере налогообложения МБ

Государственная политика в сфере налогообложения МБ
Сергей Каледин

Проблемы развития малого предпринимательства России представляется необходимым рассматривать через призму налогообложения и построения концепции налоговой политики в сфере малого бизнеса. Существующее состояние российского малого бизнеса обусловливается непоследовательной политикой государства в сфере налогообложения, чрезмерным администрированием субъектов малого бизнеса и заурегулированностью этой сферы. В этой публикации рассмотрен один из актуальных вопросов данной проблематики, а именно: «Государственная политика в сфере налогообложения МБ». В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к нормативным документам, изложена тема, раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации.Адресовано экономистам, юристам, специалистам в сфере налогообложения, студентам экономических специальностей вузов.

Сергей Каледин

Государственная политика в сфере налогообложения МБ

Современную государственную политику в сфере налогообложения предпринимателей имеет двойственный характер. С одной стороны, предусматривается целый ряд мер поддержки предпринимателей, а с другой стороны, можно наблюдать негативные тенденции в части налогообложения предпринимателей.

К положительной тенденции государственной политики в сфере налогообложения предпринимателей можно отнести следующие меры.

Принятие антикризисных мер

В Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации содержится целый ряд антикризисных мер поддержки предпринимателей:

– льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств («гринфилды» и специальные инвестиционные контракты)

В отличие от ранее принятых проектов механизм снижения налоговой нагрузки будет применяться для новых промышленных предприятий на всей территории Российской Федерации, а не в отдельных субъектах Российской Федерации. То есть поддержка промышленных предприятий будет осуществляться более комплексно.

– совершенствование амортизационного механизма

Усовершенствование механизма амортизации предполагается путем повышения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, что позволяет легче списывать затраты при вводе в эксплуатацию оборудования, инвентаря, основных средств, имеющих незначительную стоимостную оценку.

– меры по стимулированию специальных налоговых режимов

В отличие от ранее принятых мер вводятся новые механизмы стимулирования, такие как «налоговые каникулы» для новых индивидуальных предпринимателей

– совершенствование системы патентования самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников

Совершенствование патентной системы предполагается путем уплаты налогов, а также обязательных платежей по страховым взносам с использованием «одного окна», что позволит сократить время, затрачиваемое самозанятыми лицами для уплаты налогов и сборов.

Также к антикризисным мерам можно отнести введение в регионах возможности снижения ставки налога, применяемого в связи с использованием упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы». Напомним, что ранее такая возможность существовала только при использовании объекта «доходы за минусом расходов». На основании статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. То есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.

Наличие точечной поддержки предпринимательства

Понятие точечной поддержки нигде не установлено, однако механизмы точечной поддержки предпринимательства используются на государственном уровне. Так, ряд авторов подчеркивает, что «стремясь к некоторому смягчению негативного воздействия роста налогов, власти стали более активно задействовать дискретные (точечные) меры экономической политики». В качестве примера точечной поддержки можно назвать зону «Сколково», которая должна стать точкой инновационного роста[1 - РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИКА В 2010 ГОДУ. ТЕНДЕНЦИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ (http://elibrary.ru/item.asp?id=23842176)Мау В.А., Синельников-Мурылев С.Г., Трунин П.В., Соколов И.А., Тищенко Т.В., Силуанов А.Г., Назаров В.С., Мамедов А.А., Дробышевский С.М., Абрамов А.Е., Борисов С., Шадрин А.Е., Астафьева Е.В., Изряднова О.И., Илюхина Е.А., Бобылев Ю.Н., Карлова Н.А., Шагайда Н.И., Янбых Р.Г., Воловик Н.П. и др.Редакционная коллегия: С.Синельников-Мурылев (главный редактор), А.Радыгин, Н.Главацкая. Москва, 2011. Том Выпуск 32, С.17].

В этой связи авторы предлагают формулировку понятия «точечная поддержка» как адресная поддержка индивидуальных предпринимателей в виде предоставления налоговых льгот, выдача поручительств, гарантий, микрозаймов, субсидий за счет федерального, регионального и местного бюджетов[2 - Каледин С.В. УТОЧНЕНИЕ ТЕРМИНА «ТОЧЕЧНАЯ ПОДДЕРЖКА» ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В УСЛОВИЯХ НЕСТАБИЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ // Международный журнал экспериментального образования. – 2016. – № 10-1. – С. 59-59;URL: http://expeducation.ru/ru/article/view?id=10551].

На основании статьи 16 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" предусматривается поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства. Подобная поддержка включает в себя «финансовую, имущественную, информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций, поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации их работников, поддержку в области инноваций и промышленного производства, ремесленничества»[3 - Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"].

Конкретные виды реализации поддержки не определены, вместе с тем, по мнению Минфина РФ «финансово-кредитной поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства относится деятельность фондов, связанная с предоставлением поручительств и выдачей микрозаймов за счет средств субсидий из федерального и регионального бюджетов» (Письмо Минэкономразвития РФ от 14.11.2011 N Д05-3353).

Во многих странах точечная поддержка предпринимателей является дополнительным средством, позволяющим поддерживать некоторые отрасли, способствовать развитию предпринимательства в производственной и социальной сферах. Некоторые авторы считают необходимым переориентацию поддержки предпринимательства на «точечную поддержку». Исмаилов Ш.М. подчеркивает, что целесообразно максимально переориентировать на точечную поддержку отдельно выбранных субъектов инновационного предпринимательства, принятых в качестве "локомотивов развития", что соответствует принятой политике инновационного развития страны[4 - Исмаилов Ш.М. Модернизация экономики: экономико-правовые проблемы инновационного предпринимательства в Таджикистане // Предпринимательское право. 2014. N 3. С. 29 – 34.]. Однако авторы не согласны с данной позицией, поскольку наличие только точечной поддержки создаст неравноправные условия для предпринимателей, ограничит конкуренцию.

Создание специальных институтов для поддержки предпринимателей

«Создание специальных государственных институтов развития весьма успешно практикуется в зарубежных странах с целью поддержания отраслей, непривлекательных для частного предпринимательства»[5 - Сазонова Е.С. Институты развития как инструмент государственной инвестиционной политики: общая характеристика и особенности правового регулирования // Предпринимательское право. 2013. N 4. С. 51 – 55.]. Пашкова А.В. также отмечает, что в России «создается институциональная среда» для целей поддержки предпринимательства[6 - Пашкова А.В., Формы поддержки малого и среднего бизнеса, Банковское кредитование, 2008, N 5].

В частности, к таким институтам относится льготное кредитование бизнеса, которое практикуется в таких странах как Китай, Германия. Еще одним вариантом формирования институтов для поддержки предпринимателей является вариант создания специальных экономических зон, кластеров с применением специальных налоговых режимов и поддержки предпринимательства, в качестве примера можно назвать специальные экономические зоны в США, Китае, Бразилии. Эффективность использования данных институтов зависит от многих факторов, от возможности использования специальных институтов всеми предпринимателями, от простоты и доступности регистрации и использования льготных режимов ОЭЗ. В России целый ряд субъектов экономической деятельности не используют льготы особых экономических зон, поскольку порядок включения в подобные проекты четко не установлен в части возможности любой компании малого и среднего бизнеса беспрепятственно зарегистрироваться в особой экономической зоне, уплачивать меньше налогов, без бюрократических процедур развивать деятельность экономического субъекта. Обращает на себя внимание вакуум в части регулирования деятельности таких кластеров, как ОАО «КСК» Кабардино-Балкарской Республика, ОАО «КСК» Республика Адыгея, ОАО «КСК» Карачаево-Черкесской Республика, ОАО «КСК» Краснодарский край, ОАО «КСК», Республика Дагестан, ОАО «КСК» Республика Северная Осетия-Алания, ОАО «КСК», Ставропольский край. В данных кластерах законодательство субъекта РФ не сформировано, для резидентов ОЭЗ может быть установлена пониженная ставка налога, но не более 13,5%.

Куприянова Л.М., Соколинская Н.Э[7 - Куприянова Л.М., Соколинская Н.Э. Тенденции развития и особенности кредитования малого бизнеса в России: монография. М.: Социально-политическая мысль, 2011. 188 с.]. отмечают в качестве специальных институтов поддержки предпринимательства такие механизмы, как «создание специальных фондов для развития малых и средних предприятий и оказание помощи финансовым институтам, обслуживающим малые и средние предприятия. Особое внимание уделяется возможности быстрого привлечения в сектор малых и средних предприятий частного венчурного капитала на достаточно выгодных условиях с учетом льготного налогообложения». Вместе с тем, на практике, автор отмечает, что подобные механизмы поддержки предпринимателей не очень распространены, поскольку крупный бизнес не заинтересован в предоставлении капитала на выгодных условиях для предпринимателей, риски для крупного бизнеса и банков достаточно велики. Однако в настоящее время предоставление специализированного финансирования и использование подобных механизмов достаточно затруднено в связи с повышением ставок на кредиты и займы, отсутствием развития финансовых институтов.

В целом, создание специальных институтов поддержки предпринимателей может иметь положительный эффект, поскольку предполагает повышение финансовой грамотности, формирование позитивного отношения к предпринимательской деятельности у населения, создание рычагов управления предпринимательской деятельностью.

Основной проблемой создания эффективных институтов поддержки предпринимателей является отсутствие единой эффективной координации различных структур, целью которых является поддержка предпринимателей, кроме того в различных субъектах создаются различные органы, департаменты, управления, разрабатываются программы поддержки малого бизнеса и предпринимательства. Так, в различных регионах предусмотрены различные программы поддержки предпринимателей:

– Государственная программа Алтайского края «Поддержка и развитие малого и среднего предпринимательства в Алтайском крае» на 2014 – 2020 годы;

– Государственная программа Краснодарского края «Развитие топливно-энергетического комплекса»;

– Государственная программа Приморского края «Экономическое развитие и инновационная экономика Приморского края» на 2013-2017 годы;

– Государственная программа «Экономическое развитие и инновационная экономика Амурской области на период 2014-2020 годы»;

– Государственная программа города Севастополя «Развитие малого и среднего предпринимательства Севастополя на 2015 год»;

– Государственная программа Архангельской области «Экономическое развитие и инвестиционная деятельность в Архангельской области (2014 – 2020 годы)»;

– Государственная программа Белгородской области «Развитие экономического потенциала и формирование благоприятного предпринимательского климата в Белгородской области на 2014-2020 годы».

Тем не менее, предприниматели, как правило, не знают о существующих программах развития предпринимательства в регионах, отсутствует координационная поддержка на федеральном уровне и реализация данных программ далека от совершенства.

Это подтверждается также статистическими данными поддержки предпринимательства[8 - http://smb.gov.ru/statistics/navy/report/monitoring_report3/].

Еще одной проблемой использования государственных региональных программ является наличие достаточно сложных критериев отбора предпринимателей. Развитию государственных и региональных программ способствовало бы введение единообразных и общедоступных критериев участия предпринимателей в программах, возможность получения льгот по налогам и финансирования.

Предоставление субсидий

В настоящее время в определенных отраслях существует возможность получения предпринимателями субсидий. Субсидирование рассматривается как мера поддержки предпринимателей, а также в плоскости предоставления дополнительных средств на возмещение затрат и недополученных доходов.

Согласно статье 78 БК РФ субсидии, предоставляемые индивидуальным предпринимателям, представляют собой денежные средства, выделяемые производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров.

В качестве направлений расходования бюджетных средств в виде субсидирования можно выделить:

– предоставление субсидий на возмещений затрат в связи с осуществлением деятельности по обращению с отходами[9 - Постановление Правительства РФ от 20.06.2013 N 520 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета организациям и индивидуальным предпринимателям на возмещение затрат в связи с осуществлением ими деятельности по обращению с отходами, образовавшимися в результате утраты колесными транспортными средствами и шасси, в отношении которых уплачен утилизационный сбор, своих потребительских свойств, в том числе части этих затрат, связанных с созданием мощностей и инфраструктуры, которые необходимы для осуществления такой деятельности в рамках подпрограммы "Автомобильная промышленность" государственной программы Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности"];

– сельскохозяйственная деятельности в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (за исключением субсидий производителям сельскохозяйственной техники);

– аптеки[10 - Постановление Правительства РФ от 30.07.1994 N 890 "О государственной поддержке развития медицинской промышленности и улучшении обеспечения населения и учреждений здравоохранения лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения"];

– иные субъекты хозяйственной деятельности.

Также в ряде регионов существуют программы по субсидированию населения в целях развития предпринимательской активности и ликвидации безработицы[11 - Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2008 г. N 1089, Приказы Минздравсоцразвития РФ от 29 июля 2005 г. N 485 и от 16 июня 2008 г. N 281н]