Налогообложение МБ в Европейских странах

Налогообложение МБ в Европейских странах
Сергей Каледин

Проблемы развития малого предпринимательства России представляется необходимым рассматривать через призму налогообложения и построения концепции налоговой политики в сфере малого бизнеса. Существующее состояние российского малого бизнеса обусловливается непоследовательной политикой государства в сфере налогообложения, чрезмерным администрированием субъектов малого бизнеса и заурегулированностью этой сферы. В этой публикации рассмотрен один из актуальных вопросов данной проблематики, а именно: «Налогообложение МБ в Европейских странах». В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к нормативным документам, изложена тема, раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации.Адресовано экономистам, юристам, специалистам в сфере налогообложения, студентам экономических специальностей вузов.

Сергей Каледин

Налогообложение МБ в Европейских странах

В Российской Федерации традиционно малый бизнес не занимает большое место в экономике страны. Наибольшее место в экономике страны занимают крупные предприятия с количеством человек более 250 человек. Россия занимает первое место по количеству крупных предприятий. Таким предприятиям предоставляются налоговые льготы, например, нефтегазовому сектору, разрабатываются специализированные программы поддержки, такие как введение утилизационного сбора для поддержки автопроизводителей. Россия занимает одну из низких позиций в части развития микропредприятий численностью от 1 до 9 человек.

Вместе с тем, в других странах, где ВВП растет более высокими темпами, значительную роль играет именно малый и средний бизнес.

Развитие малого и среднего бизнеса можно связать с целым рядом причин. Вместе с тем, не последнее место играет налоговая политика. Налоговая политика в сфере предпринимательской деятельности в Европейском союзе имеет целый ряд особенностей, продиктованных как историческими предпосылками, так и интеграционными процессами в европейских странах.

Интеграционные особенности внутри ЕС

1.1. 

Установление сопоставимого уровня доли налогов в ВВП страны и лишь незначительное сокращение доли налогов в ВВП.

Согласно данным Евростата за 2015 год[1 - http://ec.europa.eu/eurostat/documents/3217494/7092073/KS-DU-15-001-EN-N.pdf/68116dc2-75bc-4f25-b8a3-ae863ff8dec5] уровень доли налогов в ВВП стран ЕС колеблется от 28.1% до 45%. Наибольшие поступления составляют косвенные налоги, при этом социальные взносы и прямые налоги составляют незначительную часть в налогообложении.

В России налоговая нагрузка растет, а вот доля налогов в ВВП постепенно снижается. Налоговые доходы от ВВП продолжат сокращаться – с 35,8% ВВП в 2015 году до 30,9% в 2030 году[2 - Методические рекомендации органам государственной власти субъектов Российской Федерации по долгосрочному бюджетному планированию, http://www.minfin.ru по состоянию на 04.12.2015.]. Рост нагрузки при одновременном снижении доли налогов в ВВП может говорит о ненадлежащем налоговом администрировании, нестабильной экономической обстановке, не позволяющей говорить о стабильных поступлениях в бюджет. При этом наблюдается рост доли страховых взносов в ВВП с 5,35% в 2006 году до 6.56% в 2012 году[3 - Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрено Правительством РФ 30.05.2013)]. Так, для сравнения в европейских странах общий процент доходов от налоговых поступлений составляет 40%.

В европейских странах наблюдается тенденция, в соответствии с которой, в наиболее успешных экономически странах доля налогов в ВВП составляет значительную роль, те же страны, которые традиционно не демонстрируют высокие показатели экономического роста имеют относительно низкие показатели доли налогов в ВВП, к таким странам можно отнести Болгарию, Кипр, Эстонию. Вместе с тем, значительная доля налогов в ВВП наблюдается в таких странах, как Бельгия, Австрия, Дания, Финляндия, Франция, Германия. Таким образом, принимая во внимание европейский опыт представляется целесообразным увеличение налоговых поступлений в ВВП страны, в том числе за счет развития малого бизнеса, предпринимательства, увеличения доли налоговых поступлений от предпринимательской деятельности, поскольку, по мысли автора, резервы для увеличения налоговых поступлений от нефтегазового сектора, в настоящее время исчерпаны. При этом в европейских странах, не обладающих энергоресурсами, доля налоговых поступлений обеспечивается за счет развития различных отраслей экономики, способных обеспечить равновесие в налоговых поступлениях в случае спада или резкого подъема в определенной отрасли экономики.

1.2. 

К интеграционным особенностям относятся особенности общей системы налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно Директиве N 2006/112/ЕС Совета Европейского Союза[4 - Директива N 2006/112/ЕС] предусмотрена единая система налогообложения, которая позволяет перевозить товары без пошлин, при этом предусматривает возможность возмещения НДС в любой стране, заключившей соглашение.

К положительным моментам, установленным в Директиве относятся следующие:

– установление единых требований к фиксации минимальной ставки из расчета 15%, которая может быть пересмотрена;

– установление единообразия в облагаемых НДС операциях:

а) поставка товаров в коммерческих целях;

б) приобретение товаров в ЕСН;

в) отсутствие права на освобождение для малых предприятий;

г) обложение НДС приобретения новых транспортных средств;

д) в случае обложения акцизами на приобретение внутри ЕС товары не подлежат налогообложению НДС за пределами стран;

е) приобретение услуг в любой из стран-участниц ЕС;

ж) импорт товаров.

– отсутствие ограничений в ведении бизнеса в том числе в части восстановления и доначисления НДС;

– установление единого порядка места определения услуг.

Так, местом предоставления «услуг должно считаться место, где поставщик учредил свой бизнес, оно должно быть определено как находящееся в стране-члене Союза, где находится потребитель», в отношении аренды движимого имущества место реализации определяется по месту деятельности поставщика;

– возможность получения налогового вычета, порядок определения налоговых вычетов определяется единообразно во всех странах-членах Союза.

Основным положительным моментом является единообразие в части регулирования взимания НДС в большом количестве стран, что позволяет наилучшим образом организовать движение товаров и капиталов. Для предпринимателей соответственно существует возможность как беспрепятственного движения товаров в рамках экспортно-импортных операций, так и возмещения НДС в любой из стран Европейского союза. Подобная система налогообложения в настоящее время внедрена в Российской Федерации в рамках Таможенного союза, вместе с тем имеет свои негативные особенности для предпринимателей в части постоянного пересмотра таможенной номенклатуры товаров, использования двойного налогообложения в виде НДС и акцизов, а также в части возникновения обязанностей налогового агента при ведении деятельности с лицами, не имеющими статус постоянного представительства в Российской Федерации.

К интеграционным особенностям ведения предпринимательской деятельности в странах ЕС также относится возможность получения освобождения от НДС и применения дифференцированных ставок в налогообложении (п.282 Директивы). При этом в рамках интеграционных процессов разрешается улучшение налогообложения в части применения особых национальных схем для малых предприятий. На основании статьи 14 Директивы Совета 67/228/ЕЭС в стране-члене может быть предусмотрено освобождение от налога для лиц, «чей годовой оборот не превышает 5000 евро или их эквивалента в национальной валюте».

При этом для различных стран в зависимости от экономического положения предусмотрен различный порог для освобождения предпринимателей от налогообложения.

Следует обратить внимание, что подобная дифференциация отсутствует в странах Таможенного союза, вместе с тем, освобождение от налогообложения позволяет упростить ведение учета, не предоставлять отчетность по НДС, не уплачивать дополнительный налог, а, следовательно, сократить налоговое бремя для предпринимателей. В Налоговом кодексе РФ также предусмотрено освобождение от НДС (статья 145 НК РФ), вместе с тем, предприниматели в РФ редко используют освобождение, поскольку его использование предполагает подачу заявления в налоговый орган, необходимость восстановления НДС по основным средствам в случае утраты права на применение НДС, а также возможность использования такой альтернативы как специальные налоговые режимы.

Вместе с тем, подобное освобождение активно используется в европейских странах, что позволяет предпринимателям снизить налоговую нагрузку в виде НДС.

1.3. 

Поддержка малого бизнеса

Как на уровне Евросоюза из средств ЕС, так и на региональном уровне практически во всех странах Евросоюза установлены льготы для малого бизнеса. Среди различных видов льгот можно выделить следующие:

– дифференцированные ставки налога на прибыль и НДС;

– применение упрощенного налогообложения для предпринимателей;

– налоговые каникулы, освобождение от местных налогов;

– субсидирование.

В частности, Багова А[5 - Багова А. Опыт поддержки малого и среднего бизнеса в зарубежных странах (на примере Германии и Франции) // Предпринимательское право. Приложение "Бизнес и право в России и за рубежом". 2013. N 1. С. 7 – 12.]. отмечает в качестве льгот для французских предпринимателей освобождение на 2 года от налога на акционерные общества и местных налогов. Филобокова Л.Ю., Григорьева О.В. обращают внимание на внедрение льгот в Великобритании «при внедрении новой продукции, приобретении оборудования, создании новых рабочих мест и др.» В Регламенте N 141/2000 Европейского парламента и Совета Европейского Союза подчеркивается право на льготы при разработке новых лекарственных средств. Мармылев А.Н[6 - Анализ социально-экономической эффективности государственной поддержки малого бизнеса в России и за рубежом // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 16. С. 54 – 59.]