Налогообложение МБ в США

Налогообложение МБ в США
Сергей Каледин

Проблемы развития малого предпринимательства России представляется необходимым рассматривать через призму налогообложения и построения концепции налоговой политики в сфере малого бизнеса. Существующее состояние российского малого бизнеса обусловливается непоследовательной политикой государства в сфере налогообложения, чрезмерным администрированием субъектов малого бизнеса и заурегулированностью этой сферы. В этой публикации рассмотрен один из актуальных вопросов данной проблематики, а именно: «Налогообложение малого бизнеса в США». В ней доступно, в лаконичной форме с привязкой к нормативным документам, изложена тема, раскрыты основные положения данной проблематики. Практические примеры и рекомендации представляют особый интерес для выстраивания финансово-правовых отношений с государственными, налоговыми органами с позиции их оптимизации.Адресовано экономистам, юристам, специалистам в сфере налогообложения, студентам экономических специальностей вузов.

Сергей Каледин

Налогообложение МБ в США

В отличие от Российской Федерации малый бизнес занимает значительное место в экономике Соединенных Штатов Америки. Согласно данным ОЭСР более 50% из всех компаний занимают субъекты малого предпринимательства[1 - http://www.oecd.org/cfe/leed/1918307.pdf].

Развитие малого бизнеса можно связать с целым рядом причин, среди которых можно назвать как причины исторического характера, связанные с появлением и развитием Соединенных штатов, так и причины налогового характера. Так, в каждом штате могут устанавливаться льготы по налогам, которые позволяют путем использования налогового планирования наилучшим образом организовать ведение бизнеса.

Так, налогообложение в США предпринимательства осуществляется с учетом следующих особенностей:

Снижение эффективной налоговой ставки корпоративного налога в США при одновременном росте налоговых поступлений в бюджет

Соединенные штаты Америки являются страной, в которой установлена одна из наиболее высоких ставок корпоративного налога. США имеет третью верхнюю предельную ставку корпоративного налога в размере 39%. В то же время в мире из 173 стран США занимают 3 верхнюю предельную позицию по ставке корпоративного налога. В целом, в мире ставка данного налога составляет 22,9%, а в Европейских странах 18,7%, в Африке данный показатель составляет 28,77%[2 - http://taxfoundation.org/article/corporate-income-tax-rates-around-world-2015].

Вместе с тем, в США осуществляется постепенно реформа корпоративного налогообложения.

Одновременно статистические данные свидетельствуют об увеличении собираемости налогов.

Следует обратить внимание, что сбор налогов в США ярко показывает также влияние экономического кризиса на общую собираемость налогов, которая снизилась в 2009 году ввиду экономического кризиса. Также экономический кризис повлиял на развитие предпринимательства. В этой связи снижение налоговых ставок, как и использование обычной принятой в стране системы налогообложения значительно влияет на повышение собираемости налогов, в результате экономических спадов и кризисов снижается как предпринимательская активность, так и собираемость налогов.

Филобокова Л.Ю., Григорьева О.В. отмечают в качестве эффективного механизма налогообложения, применяемого в США, «пониженные ставки налога на прибыль, льготы при внедрении новой продукции, приобретении оборудования, создании новых рабочих мест и др.», действующие для малых предприятий[3 - Филобокова Л.Ю., Григорьева О.В. Налоговая политика и налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудитор. 2014. N 12. С. 77 – 87.].

Установление налоговых преимуществ в отдельных штатах

В США фактически действуют две параллельные системы налогообложения, принятые на уровне федерации и на уровне штатов, штаты наделены широкими полномочиями в сфере налогообложения, при этом федеральные нормы могут, как применяться, так и не применяться на уровне штата. Следовательно, в рамках одной страны физические и юридические лица могут выбирать систему налогообложения, штаты с более высокими и более низкими налогами.

К штатам с наилучшими индексом налогообложения[4 - http://taxfoundation.org/article/2016-state-business-tax-climate-index] относятся следующие штаты:

1. Вайоминг

2. Южная Дакота

3. Аляска

4. Флорида

5. Невада

6. Монтана

7. Нью-Гемпшир

8. Индиана

9. Юта

10. Техас

Решающим фактором для попадания в десятку лучших штатов в отношении налогообложения является отсутствие значительных налогов. В некоторых штатах, таких как Вайоминг, Невада, Южная Дакота, Техас не предусмотрен корпоративный налог или индивидуальный подоходный налог. Вместе с тем, Невада и Техас имеют налоги с валового оборота. В Аляске не предусмотрен индивидуальный подоходный налог, аналогичное освобождение установлено в штате Флорида. Таким образом, каждый штат, входящий в десятку штатов с наилучшим налогообложением, имеет свои особенности налогообложения.

Меры по налоговому регулированию показали свою эффективность на уровне снижения процента помощи из федерального бюджета, поскольку опираются в большей степени на бюджет штата. Представим сравнение федеральной помощи штатов в виде диаграммы, на которой синим обозначены штаты со значительной помощью, а красным – штаты с незначительной федеральной помощью (в процентном отношении) и налоговой поддержкой.

Аналогичная система налоговых преимуществ в настоящее время введена и в Российской Федерации. Так, субъекты федерации могут применять пониженные ставки по упрощенной системе. Региональными законами Российской Федерации могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Аналогичная практика введена с 2016 года при применении объекта налогообложения «доходы». На основании статьи 346.20 НК РФ с 2016 года в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. То есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.

Вместе с тем, основным отличием от налогообложения в Соединенных штатах Америки является наличие в США «индекса налогового климата». Индекс налогового климата позволяет оценить налоговую систему того или иного штата, выбрать место регистрации компании, а также показывает, насколько хорошо структурированы налоги в том или ином штате. Кроме того, «налоговый индекс» обеспечивает реализацию «дорожной карты» для улучшения налогообложения предпринимательской деятельности в конкретном штате.

Налоговым фондом США была введена специальная методология определения налогового индекса штатов с эффективным и неэффективным налогообложением[5 - https://www.heartland.org/sites/default/files/taxfoundation_2015_sbtci.pdf]. Новая методология оценки налогового климата, введенная в 2015 году, представляет собой иерархическую структуру, оценивающую пять основных компонентов налогообложения:

– индивидуальный подоходный налог;

– налог с продаж;

– корпоративный налог;

– налог на имущество;

– страхование от потери работы.

На основании оценки компонентов налогообложения штата производится оценка налогового климата по шкале от 0 (худшие показатели налогообложения) до 10 (лучшие показатели налогообложения). Кроме того, для оценки каждого компонента применяется коэффициенты оценки среднего значения, подобных переменных отчетов существует более 100. Данные компоненты сгруппированы в зависимости от факторов налоговых преимуществ, применяемых в том или ином штате. Например, значительным конкурентным преимуществом штата Делавэр является применение нулевой ставки налога с продаж. Различия в налогообложении также варьируется в отношении налогообложения страхования от случаев потери работы.

Индекс налогового индекса разработан в качестве относительного, а не абсолютного индекса налогового климата, который может применяться малыми предприятиями для развития бизнеса. Относительность применяемого индекса налогового климата основывается на том, что нулевое значение шкалы предполагает не худший результат, а относительно неэффективную систему налогообложения по сравнению с другими штатами. Абсолютный показатель по мнению разработчиков методики оценки налогового климата не дает достаточной информации о различиях систем налогообложения штатов для прагматичной оценки владельцами бизнеса наиболее эффективных показателей налогообложения в каждом штате.

Одной из основных проблем, связанных с применением относительной шкалы налогообложения является невозможность математической оценки эффективности применения налогов в штатах, в которых отсутствуют отдельные налоги. Применение нулевой налоговой ставки создает наиболее благоприятный налоговый климат для экономического роста, позволяет получить значительное конкурентное преимущество для малого бизнеса. Поэтому штаты, применяющие налоговые освобождения, получают наивысший индекс 10, который отличает данные штаты от других. Вместе с тем, из данного правила предусмотрено два исключения: штаты Вашингтон и штат Техас, которые применяют налоги не на доходы от получаемой заработной платы, а доходы, получаемые от валовой выручки обществ с ограниченной ответственностью и корпораций. В этой связи данные штаты имеют наивысший индекс в отношении применения налога на доходы физических лиц. Вторую категорию штатов, которые получили наивысшую категорию в отношении нулевого налога с продаж, составляют следующие штаты: Аляска, Монтана, Нью-Гемпшир, штат Вашингтон. Кроме того, в индексе оценки налогообложения дается оценка отсутствия акцизов на бензин, пиво, спиртные напитки и сигареты, которых до сих пор не имеют вышеуказанные штаты.

Также проблемой применения относительного индекса является применение различного среднего балла по пяти компонентам. Так, средний балл по штатам по налогу на прибыль составляет 7,0, а средний бал налога с продаж составляет 5,32. Для коррекции среднего балла, в каждом штате он умножается на постоянную величину. Например, оценка корпоративного налога в штате Коннектикут составляет 5,12, а оценка налога на имущество данного штата составляет 2,88.

Особенностью индекса налогового климата является то, что индекс также предполагает оценку налогового климата на 1 июля, то есть на начало государственного финансового года, а не на 1 января, то есть начало календарного года и начало фискального года для большинства штатов США.

Отличием рейтинга 2015 года является то, что была изменена методология в отношении включения оценки страхования от безработицы. Ранее для оценки данных элементов использовались данные, предоставляемые Департаментом труда, вместе с тем, данный источник содержал неточные данные и они были заменены данными из Национального фонда выплаты пособий по безработицы и компенсаций работникам. В этой связи данные рейтингов за 2012, 2013 и 2014 годы могут в сопоставлении с рейтингом 2015 года отличаться от ранее опубликованных.

Особое влияние в рейтинге имеет оценка влияния корпоративного налога, который в части оценки веса данного налога имеет оценку 20,6% от общего балла для каждого штата. Согласно исследованиям, проводимым в США, ставка корпоративного налога представляет решающее значение для иностранных зарубежных инвесторов. В большинстве штатов установлены стандартные ставки налога на прибыль корпораций, который рассчитывается как валовый доход за минусом расходов. Вместе с тем, в некоторых штатах не предполагаются вычеты доходов, и фактически установлен налог на валовый доход. К примеру, в штате Огайо с 2005 по 2010 год действовал налог на коммерческую деятельность, в Вашингтоне установлен налог на вид деятельности и род занятий, который варьируется в зависимости от отрасли, в штате Вирджиния установлен локальный налог – профессиональная лицензия на осуществление деятельности. Вместе с тем, существуют примеры реформирования системы налогообложения корпоративного налога, так в 2011 году в штате Мичиган была проведена значительная реформа, в соответствии с которой введен модифицированный налог с валовой выручки, который заменяет 6% корпоративный налог штата. Корпоративный налог был отменен в штате Кентукки и Нью-Джерси в 2006 году. Поскольку в штатах фактически действуют различные системы: налог на валовую выручку и налог на прибыль корпораций, то сравнить различные основания взимаемых налогов достаточно сложно. Поэтому индекс налогообложения основывается на трех основных показателях: