Бухгалтерский учет

Мемориальные ордера регистрируют в специальном регистрационном журнале, что обеспечивает контроль за их сохранностью и позволяет получить контрольную сумму оборота по всем счетам (дебетового и кредитового).

Регистрационный журнал за сентябрь 200_ г.

Затем данные мемориальных ордеров записывают в Главную книгу, в которой накапливают обороты по дебету и кредиту всех синтетических счетов и показывают остатки по этим счетам на начало и конец месяца. Остатки и обороты по синтетическим счетам переносят в оборотную ведомость по этим счетам, в которой находят общие итоги. Попарно (дебет и кредит) обороты на начало месяца, обороты за отчетный месяц и остатки на конец месяца должны быть равны. Обороты за отчетный месяц, найденные в оборотной ведомости по синтетическим счетам, сверяют с контрольной суммой оборота, показанной в журнале регистрации мемориальных ордеров. Эти итоги должны совпадать.

На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам с привлечением данных аналитического учета составляют баланс и другие формы отчетности.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведут в карточках или книгах. На основании остатков и оборотов за месяц, учтенных в карточках, составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам, обороты по дебету и кредиту которой сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Итоги оборотов и остатки должны совпадать.

Мемориально-ордерная форма учета возникла в 30-е гг. ХХ в., а в настоящее время применяется сравнительно редко.

Журнально-ордерная форма учета получила свое развитие на основе мемориально-ордерной формы. Однако, как и мемориально-ордерная форма, она основана на использовании ручного труда работников учета и с этой точки зрения перспектив не имеет.

При журнально-ордерной форме учета записи сведены до минимума и производят их по схеме: документ – регистр – форма отчетности. Основными регистрами этой формы являются журналы-ордера, получившие свое название от объединения накопительной ведомости (журнал) с мемориальным ордером (ордер). В журналах-ордерах осуществляется учет по всем синтетическим счетам. В ряде журналов-ордеров синтетический учет объединен с аналитическим, что создает единую и стройную систему записей. Журналы-ордера ведут по кредиту одного или нескольких счетов. Кредитовый признак является ведущим, так как все факты хозяйственной жизни начинают записывать на кредитовой стороне.

Кроме журналов-ордеров применяют вспомогательные ведомости, в которых ведут аналитический учет по счетам с большой номенклатурой аналитического учета. Итоги ведомостей в конце месяца переносят в журналы-ордера. Если записи производили одновременно в журнал-ордер (кредит) и в ведомость (дебет), то делают сверку записей в журнале-ордере и ведомости. В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут применяться разработочные таблицы, в которых производят группировку документов в необходимых разрезах, делают расчеты амортизации и др. Данные разработочных таблиц используют для записи в ведомости и журналы-ордера. Журналы-ордера имеют шахматную или линейную форму записей. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносят в Главную книгу.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета. Применение электронно-вычислительных машин (ЭВМ) позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации факты хозяйственной жизни. Результатом этого явилось создание новой формы бухгалтерского учета, которая называется автоматизированной. Ее также называют деловой, поскольку ЭВМ на современном уровне их применения из вспомогательного средства становятся определяющим фактором организации учетного процесса.

Бухгалтер работает на машине в диалоговом режиме, имея обратную связь в процессе обработки информации и получения соответствующих выходных документов. Последовательность обработки информации: машинный носитель информации – ЭВМ – машинограммы выходной информации.

При автоматизированной форме технологический процесс подразделяется на четыре этапа:

• начальный этап – сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;

• второй этап – формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;

• третий этап – процессы обработки информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;

• заключительный этап – получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.

Упрощенная форма бухгалтерского учета. Упрощенная форма учета предусматривает ведение Книги (журнала) учета хозяйственных операций (форма № К-1), которая содержит все счета, применяемые в организации, и совмещает синтетический и аналитический учет, т е. является комбинированным регистром. Записи в нее производятся из первичных документов в хронологической последовательности с одновременной группировкой по счетам.

Упрощенная форма учета может вестись:

• по простой форме бухгалтерского учета (без использования учетных регистров имущества малого предприятия);

• по форме с использованием учетных регистров малого предприятия.

Простой вариант упрощенной формы применяется в случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, т. е. не имеют места выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ.

В журнале хозяйственных операций отражается наличие имущества и источников его формирования на определенную дату, что позволяет подготовить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным учетным регистром, поскольку содержит весь перечень бухгалтерских счетов, применяемых малым предприятием, и необходимую аналитичность.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета активов малого предприятия рекомендуется малым предприятиям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчеты с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов.

При этом в учете используются лишь несколько бухгалтерских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.

В качестве учетных регистров применяется восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета активов предприятия и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) – для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей бухгалтерского учета.

Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Факты хозяйственной жизни на основании первичных документов (актов, накладных, отчетов и т. п.) отражаются в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой – по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета.

Выявленные итоги по дебету каждого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.

1.9. Учетная политика организации

Переход к рыночным отношениям изменил подход к постановке бухгалтерского учета в организациях и предприятиях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государственных органов был осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Это означает, что на основе установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета организации и предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения стратегических и тактических задач в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” под учетной политикой понимается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

В качестве федерального стандарта в области учетной политики выступает ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Положения ПБУ 1/2008 распространяются:

• в части формирования учетной политики – на все организации;

• в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• способы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за фактами хозяйственной жизни;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Учетная политика организации должна обеспечивать: