Учет денежных средств

В связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю образуется курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства на дату исполнения обязательств или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и их рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

? по операциям полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату оплаты отличался от его курса на дату возникновения задолженности либо дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

? по операциям по пересчету денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала).

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете записями:

? отражена положительная курсовая разница Дт 50 – Кт 91-1;

? отражена отрицательная курсовая разница Дт 91-2 – Кт 50.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, образуется на счете 75 «Расчеты с учредителями» и подлежит отнесению на добавочный капитал (счет 83) этой организации. Она отражается в учете следующим образом:

? отражена положительная курсовая разница Дт 75 – Кт 83;

? отражена отрицательная курсовая разница Дт 83 – Кт 75.

Для работы с наличной иностранной валютой организация должна соблюдать требования, установленные Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

Организации-резиденты могут осуществлять валютные операции только через счета в банках. Штраф за оприходование экспортной валютной выручки в кассу может составить 75–100 % от незаконной валютной операции (ст. 15.25 КоАП РФ).

Источником поступления валютных средств в кассу является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке на оплату командировочных расходов по зарубежным командировкам.

Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится в том же порядке, что и по рублевым суммам, с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров, заполненных в иностранной валюте.

Организации следует самостоятельно разработать формы этих первичных документов в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также закрепить в качестве приложения к учетной политике организации.

Учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, то есть в отдельной кассовой книге.

Для обособленного учета наличия и движения каждой наличной иностранной валюты организации необходимо открыть к субсчету 50-1 «Касса организации» соответствующие субсчета второго порядка (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно ПБУ 3/2006 стоимость денежных знаков в кассе организации, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации должен производиться:

? на дату совершения операции в иностранной валюте (поступления или выдачи из кассы иностранной валюты);

? на дату составления бухгалтерской отчетности (на конец месяца).

Пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться также по мере изменения курсов соответствующих иностранных валют. Расчет курсовых разниц оформляется справкой-расчетом бухгалтерии, которая прикладывается к отчету кассира. Отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю, поэтому на сумму курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.

Рассмотрим отражение курсовой разницы в бухгалтерском учете в следующем примере.

Пример 8. Организация получила в банке 5 000 долл. Курс доллара к рублю, установленный Банком России, составляет (условно):

? на дату получения денежных средств в банке – 40,0 руб./долл.;

? на дату выдачи денежных средств работнику под отчет – 40,3 руб./долл.

Как отразить в учете организации получение в банке валюты для оплаты командировочных расходов?

Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно порекомендовать предприятиям способ, который будет давать некоторые преимущества: выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

В налоговом учете налогоплательщики, определяющие свои доходы и расходы методом начисления, признают курсовые разницы в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса (далее – НК РФ):

? на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой (т. е. на дату совершения операции);

? последнее число текущего месяца.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Основные хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе в иностранной валюте оформляются проводками, приведенными в табл. 2.

Таблица 2

Типовые проводки по счету 50 «Касса» в иностранной валюте

1.3.2. Учет расходов по зарубежным командировкам

Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом зарубежной командировкой признается командировка за пределы РФ, в том числе в страны СНГ.

Порядок организации и оформления загранкомандировок прописан в Положении об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (ред. от 14.05.2013) (далее – Положение № 749).

При оплате и возмещении расходов работников в иностранной валюте, связанных с командировкой за пределы территории РФ, необходимо учитывать требования Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

Работнику гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 165, 167 ТК РФ). В данном случае к возмещаемым работнику расходам относятся:

? расходы по проезду работника в командировку и обратно;

? расходы по найму жилого помещения;

? дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Кроме того, в соответствии с п. 23 Положения № 749 при загранкомандировках работникам дополнительно возмещаются:

? расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

? обязательные консульские и аэродромные сборы;

? сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

? расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

? иные обязательные платежи и сборы.