Автосервис. Производство и менеджмент: Практическое пособие

В случае выявления фактов сокрытия или занижения прибыли (дохода) или исключении налогоплательщиком из расчетов некоторых объектов налогообложения, к актам проверки, кроме подробного описания этих нарушений, прилагаются изъятые документы, свидетельствующие о соответствующих фактах, и в актах на них делается ссылка.

В акте проверки излагаются требования об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и о предпринимательской деятельности, а также о внесении в бюджет сумм сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) или суммы налога, причитающегося за сокрытый объект налогообложения. Эти требования обязательны для исполнения.

Представители проверяемых предприятий и индивидуальные предприниматели обязаны ознакомиться с содержанием акта проверки и подписать его. Об их отказе подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

Не подписывать акт права у проверяемого нет, однако не подписывайте акт без изучения и анализа расчетов и выводов, сделанных инспектором. Помимо того, что “инспекторы тоже люди и могут ошибаться”, нередко встречаются инспекторы очень низкой квалификации. Но инспекторы бывают и настолько высокой квалификации, чтобы подтасовывать факты и делать такие выводы, которые заставят вас либо платить большие штрафы, либо, что и требуется этим инспекторам, просить их за взятки снизить суммы штрафов. Впрочем, особо наглые инспекторы и при низкой квалификации пытаются исказить расчеты и выписать штрафы, чтобы либо поставить вас в зависимость, либо показать начальству свою “результативность”. Получив однажды акт такого инспектора, автор изумился его невежеству и добился повторной проверки. Но поскольку повторная проверка, ради “защиты чести мундира” инспекции была поручена тому же инспектору, новый акт был тоже малограмотным и настолько расходился в данных с первым актом, что протест со сравнением данных второго и первого актов, высланный заказным письмом в адрес вышестоящего налогового органа, привел к снятию и санкций с предприятия, и инспектора с должности.

При малейшем сомнении напишите на акте свои возражения и только после этого ставьте подпись. Направьте заказным письмом свои возражения, обоснования и расчеты в инспекцию, приложив копии соответствующих документов. Правда, эти действия не приостанавливают предписаний и санкций, назначенных налоговой инспекцией по результатам проверки. Но письменные возражения могут быть использованы в качестве доказательств при обжаловании незаконных действий налоговых органов.

После подписания акта проверки один его экземпляр со всеми приложениями передается под расписку руководителю предприятия или проверяемому гражданину.

Доказать факты нарушений и виновности проверяемого в них должны налоговые органы – если инспектор не приведет убедительные доводы и документы, подтверждающие противоправность конкретных действий проверяемого, то применение финансовых или административных санкций необоснованно и незаконно.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю предприятия налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:

? о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

? об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

? о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности излагаются обстоятельства совершенного налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени[40 - Статья 101 НК РФ.].

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов этих требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики – физические лица или должностные лица налогоплательщиков-предприятий подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогопла-тельщиков и физических лиц-налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции, установленной НК РФ. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции.

В случае если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной НК РФ, за совершение данного налогового правонарушения.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с предприятия или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого налогоплательщика налоговой санкции, установленной НК РФ[41 - Статья 104 НК РФ.]. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с предприятия или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска (аресте имущества) в порядке, предусмотренном ГПК РФ и АПК РФ.

Если изымают документы

При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

В случае необходимости выемки документов и предметов при проверке, она производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку[42 - Статья 94 НК РФ.]. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем соответствующего налогового органа. Постановление оформляется на бланке установленного образца и должно содержать краткое описание совершенного нарушения, подтверждающие его факты, обоснование необходимости изъятия соответствующего документа со ссылками на конкретные статьи налогового законодательства. Немотивированное постановление об изъятии не имеет юридической силы, а, будучи выполненным, может быть обжаловано.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.

? понятые вызываются в количестве не менее двух человек;

? в качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица;

? не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов;

? понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии; они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол;

? в случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

О производстве выемки изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных НК РФ.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности – стоимости предметов.

В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном настоящей статьей. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается почтой лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Передавать документы или копии с них рекомендуется против расписки инспектора, которому эти материалы передаются. В случае утраты переданного документа, расписка послужит доказательством вины работника налоговой службы, действия которого в такой ситуации подлежат обжалованию, а причиненный в результате имущественный ущерб – возмещению в судебном или арбитражном порядке.

Изъятие документов должно производиться в присутствии должностных лиц предприятий и граждан, у которых производится изъятие. Они имеют право делать заявления по поводу совершаемых проверяющими действий, подлежащие занесению в протокол изъятия, составляемый изымающим документы работником налоговой службы. Однако прямое противодействие изъятию документов не допускается. В этих случаях должностное лицо налоговой инспекции вправе обратиться за помощью к сотрудникам органов внутренних дел.

Налогоплательщикам гарантированы права

Налогоплательщики имеют право:

? получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

? получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

? использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

? получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;