Схемы больше не работают. Практическое руководство по снижению налоговых рисков. 2-е издание

– ежемесячные авансы внутри квартала – не позднее 28 числа каждого месяца квартала;

– квартальные авансы – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (если ежемесячные авансы оплачиваются по фактической прибыли – аналогично, не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим);

– страховые взносы за истекший месяц – не позднее 28 числа следующего месяца;

– НДФЛ, удержанный в период с 1 по 22 число месяца – не позднее 28 числа текущего месяца, НДФЛ, удержанный в период с 23 по последнее число текущего месяца – не позднее 5 числа следующего месяца. НДФЛ, удержанный в период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня года;

– налог на имущество организаций по итогам года – не позднее 28 февраля следующего года, а авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

– транспортный налог – аналогично налогу на имущество.

С одной стороны, удобно – меньше путаницы, меньше вероятности забыть про какой-нибудь платеж. Каждый месяц к 28 числу проверяем, сколько нужно заплатить.

С другой стороны, на эту дату существенно возросла платежная нагрузка – нужно одномоментно изъять из хозяйственного оборота приличный объем денежных средств для исполнения конституционной обязанности, а с остальными обязательствами повременить. Раньше хотя бы на несколько дней, но можно было «растянуть» уплату. А сейчас: вынь да положь!

Впрочем, справедливости ради, стоит отметить, что грамотному управленцу или не менее грамотному финансовому директору ничто не мешает включить в план доходов и расходов строку о поэтапном пополнении своего ЕНС заранее. Действовать можно по принципу: появились свободные средства – переводим в «налоговый кошелек» и таким образом хеджируем чрезмерную налоговую нагрузку, которая неизбежно выпадает на конец каждого календарного месяца. С наступлением часа «Х» денежные средства оттуда самостоятельно уйдут на соответствующий платеж.

Аналогичная ситуация с подачей отчетности. Теперь для большинства налогов контрольная дата – 25 число. Например,

– по налогу на прибыль – годовую декларацию надо сдать не позднее 25 марта следующего года, отчетность за квартал – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, отчетность за месяц (если оплачиваете ежемесячные платежи по фактической прибыли) – не позднее 25 числа следующего месяца;

– по НДС – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

– по НДФЛ (расчет 6-НДФЛ): за год – не позднее 25 февраля следующего года, за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

– по страховым взносам: за год – не позднее 25 января, за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Еще один важный момент по ЕНС – это строгая очередность списания средств в счет уплаты налогов. Порядок описан в п. 8 ст. 45 НК РФ.

1) Недоимка по НДФЛ, начиная с самой ранней.

2) Текущие платежи по НДФЛ.

3) Недоимка по другим налогам, сборам, страховым взносам, начиная с самой ранней.

4) Текущие платежи по иным налогам, сборам, страховым взносам.

5) Пени.

6) Проценты.

7) Штрафы.

Фишка: избирательно платить отдельные налоги при наличии задолженности по другим, очередность которых в обозначенной «пищевой цепочке» находится выше, не получится. То есть, например, не получится перечислить текущий платеж по налогу, если есть недоимка по нему или по другим налогам.

Обратите внимание, у НДФЛ теперь вообще самый высокий приоритет. Это сделано потому, что налог на доходы физических лиц зачисляется в региональные и местные бюджеты. Изначально он имел такой же приоритет, как и другие налоги (то есть первая очередь – недоимка по налогам, сборам, взносам, в том числе НДФЛ, вторая очередь – текущие платежи, в том числе НДФЛ). Однако регионы сразу столкнулись с проблемой: удержанный организацией или ИП у физических лиц НДФЛ, через ЕНП фактически шел на погашение других налогов – недоимки или текущих с более ранними сроками уплаты. В результате региональные и местные власти стали недополучать средства, которые зачастую служили основным источником финансирования их бюджетов.

Проблему решили оперативно. 29.05.2023 был принят Федеральный закон № 196-ФЗ, который закрепил за платежами по НДФЛ приоритет по отношению ко всем остальным.

Как и все новое (и не только в налогообложении), механизм ЕНП поначалу вызвал волну справедливого негодования не только среди налогоплательщиков. Так уж мы устроены; телега старая, неоднократно «с матюгами» отремонтированная, вроде абы как, но по дороге ползет. Уже и душой к ней, родимой, прикипели, а посему на новую менять – блестящую, да с мотором компьютерным – хоть убей, но не готовы. Только выбора у нас нет. Уверен, что со временем привыкнем мы и к этим новшествам, которые постепенно станут простыми и понятными.

1.2. Налоги разового характера. Налог на сверхприбыль

В августе 2023 года в первой части Налогового кодекса появилось важное нововведение – федеральными законами власти теперь могут вводить налоги разового характера (п. 9 ст. 1, п. 8 ст. 12 НК РФ, п. 1, пп. «б» п. 4 ст. 1 Федерального закона от 04.08.2023 № 415-ФЗ). Поправка сделана не просто так – она является подготовкой к введению с 1 января 2024 года налога на сверхприбыль, закон о котором уже принят (Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Ну и кто же его будет платить?

Идеи о дополнительном источнике финансирования растущего как на дрожжах дефицита бюджета стали возникать еще в конце 2022 года. Изначально все мысли крутились вокруг некоего добровольного взноса с бизнеса. А именно от того, который в 2021 и 2022 годах настолько удачно поработал, что получил прибыль в размерах, существенно превышающих среднюю по стране, и, соответственно, задекларировал ее в официальной отчетности.

Сама идея налога на сверхприбыль не нова, и в разных странах в разное время подобные налоги уже применялись (США, Великобритания, Австралия, Швеция). В международной практике существует специальный термин – windfall tax – то есть, грубо говоря, налог на богатство, принесенное ветром, упавшее с неба (само слово «windfall» в далекие времена означало урожай, сбитый с деревьев ветром, или поваленные ветром деревья, которые любой человек мог взять себе). Это явление хорошо описывает смысл налога – облагаться должны «случайные» или «непредвиденные» доходы. Вот видите, оказывается, не только расходы непредвиденными бывают, но и доходы тоже. Ну что ж, все как в медицине: радость – это тоже стресс.

Шутки шутками, но дела обстоят действительно так. Встречается такое, как правило, у естественных монополий, ресурсодобывающих и ресурсоснабжающих организаций (нефть, газ, электроэнергия, горная добыча и прочие) в силу, например, различных колебаний мирового рынка, создания естественного или искусственного дефицита, в результате которых устремившиеся в небеса цены приводят к рекордной сверхприбыли. То есть компания может добыть ресурс в объеме равном прошлогоднему, и потратить на это ровно столько же сил, времени и средств. Но вследствие роста спроса на рынке возникает такой дефицит этого ресурса, который толкает цены вверх, и дает возможность получить прибыль во много раз превышающую показатели прошлого года. Именно на такие сверхдоходы обычно и направлены windfall tax.

Но довольно теории, давайте рассмотрим российский, так сказать, импортозамещенный, windfall tax. Согласно законодательству в нашей стране налог на сверхприбыль действительно разовый, но не добровольный. Он вводится с 1 января 2024 года и касается только организаций, у которых есть сверхприбыль, и которые не подпадают под исключения.

Чтобы понять, есть ли у вас сверхприбыль, нужно сначала посчитать среднюю арифметическую прибыли за 2021-2022 гг. и среднюю арифметическую прибыли за 2018-2019 гг. Обратите внимание, что 2020 год из расчета выпал. Рискну предположить, что он мало у кого был прибыльным: на этот период пришелся самый разгар пандемии коронавируса и локдаунов.

Затем из полученного показателя средней арифметической прибыли 2021-2022 гг. следует вычесть показатель средней арифметической прибыли 2018-2019 годов. Если разница положительная – сверхприбыль есть. Если отрицательная – роста прибыли нет, и налог на сверхприбыль вам не грозит. Как не грозит он вам и в том случае, если средняя арифметическая прибыли за 2021-2022 гг. не превышает 1 млрд рублей. Как гласит закон: в этом случае считается, что налоговая база равна нулю (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ).

Есть еще ряд организаций, которых налог на сверхприбыль не коснется. Они перечислены в ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ:

– субъекты малого и среднего бизнеса;

– «молодые» организации, которые были созданы после 1 января 2021 года (кроме созданных путем реорганизации организаций, действовавших до 1 января 2021 года);

– организации, у которых за периоды 2018 и 2019 годов отсутствовали доходы от реализации;

– те, кто в период с 2018 года по 2022 год непрерывно применял режим ЕСХН;

– ряд организаций, которые занимались добычей угля, углеводородного сырья, переработкой нефтяного сырья, производством СПГ (при соблюдении определенных условий);

– и некоторые другие.

Добавлю, что у тех налогоплательщиков, кому придется платить налог на сверхприбыль, была возможность снизить его размер, перечислив обеспечительный платеж в период с 1 октября по 30 ноября 2023 года (ч. 2, 3 ст. 6 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ).

Введение налога на сверхприбыль в текущих условиях вполне понятно и объяснимо. Сколько по старым опустевшим сусекам не скреби, от этого зерна в них больше их не становится, а на новых еще порядок навести надо. Только в этом случае появляется шанс полноценного колобка из печи достать, чтобы на всех хватило, а также вкусно и сытно было. И, пожалуй, правильно, что государство решило пополнить бюджет не за счет простых граждан и малого бизнеса, а за счет тех, кто не так сильно пострадает от дополнительного изъятия средств. Будем надеяться, что регулярной практикой это не станет, и повторения подобных явлений хотя бы в ближайшем будущем мы не увидим.

1.3. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

АУСН – это серьезная заявка со стороны государства на упрощение налогового администрирования. Уже из названия специального режима понятно: что-то в нем точно будет происходить автоматически. И это действительно так! Возможно, это та самая первая ласточка в тотальном переходе налогоплательщиков и налоговых органов на онлайн-контроль без лишней отчетности, проверок и ошибок.

Еще в 2018 году Президент России в своем Послании Федеральному Собранию говорил о важности поддержки начинающих предпринимателей. О том, чтобы в нашей стране можно было открыть свое дело одним кликом, проводить обязательные платежи, получать услуги, кредит удаленно, через сеть Интернет. Индивидуальных предпринимателей, самозанятых граждан, которые используют такие цифровые сервисы, нужно вообще освободить от отчетности, сделать для них уплату налогов простой транзакцией, проходящей в автоматическом режиме[2].

Кажется, АУСН как раз направлена на реализацию этой идеи. Давайте разбираться.

Закон о введении нового специального налогового режима АУСН был принят 25.02.2022 (Федеральный закон № 17-ФЗ). И первое, о чем нужно сразу предупредить – режим экспериментальный: он рассчитан на применение в период с 1 июля 2022 года до 31 декабря 2027 года. И пока он действует только в четырех субъектах Российской Федерации: Москва, Московская и Калужская области и Республика Татарстан. Но это не значит, что количество регионов останется таким же. Как мы помним, другой экспериментальный режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) тоже сначала применялся только в этих регионах, а затем распространился на всю страну. «Вангую», что АУСН, в случае успешного эксперимента распространится на все регионы.

АУСН заработала с 1 июля 2022 года, однако применять ее с этой даты могли только вновь созданные организации и ИП, поскольку для действующих переход предусмотрен только с начала года. Главная особенность этого режима: отчетности практически нет, а налоги инспекция считает сама в автоматическом режиме на основе операций, которые проходят по банковскому счету налогоплательщика. Да-да, не просите окружающих вас ущипнуть, вы точно не спите – это уже новая реальность!

К известному слову из трех букв, в нашем случае – УСН (вы же именно о нем подумали?) добавили букву «А» и сделали этот налоговый режим во многом схожим с классической «упрощенкой». Но, конечно же, есть ряд отличий. Какие-то из них, безусловно, являются плюсами, а какие-то – минусами, хотя бы в силу того, что они сильно сужают круг потенциальных пользователей этого режима.