Схемы больше не работают. Практическое руководство по снижению налоговых рисков. 2-е издание

К преимуществам АУСН относятся:

– освобождение от уплаты НДС, налога на прибыль (для ИП – НДФЛ) и налога на имущество (за исключением отдельных операций и объектов). Тут все как в классической УСН;

– единый пониженный тариф страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ – 0%. Это очень выгодное условие, которым не может похвастаться классическая УСН. Страховые взносы на травматизм фиксированные – 2 040 рублей в год (сумма будет индексироваться ежегодно), независимо от сумм выплат работникам, класса профессионального риска и прочих факторов;

– открытый перечень расходов. Главное, чтобы они соответствовали стандартным критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и не были в перечне прямо запрещенных расходов (ч. 4 ст. 6 Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Перечень запрещенных расходов стандартный и во многом схож с аналогичным перечнем для налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). Это весомое преимущество по сравнению с классической УСН. На обычной «упрощенке» перечень возможных расходов строго оговорен (ст. 346.16 НК РФ). Все, что в него не укладывается, принять к учету нельзя, даже если расход напрямую связан с коммерческой деятельностью организации или ИП;

– инспекция сама рассчитывает налог на основе данных о доходах и расходах, которые получает от банков, онлайн-касс и из личного кабинета налогоплательщика. Инспекция заранее сообщит об исчисленной сумме и представит свой расчет. Если банк как-то неправильно разметил доходы (расходы) на облагаемые и необлагаемые (учитываемые и неучитываемые), то можно провести сверку, и все вопросы урегулировать;

– учет доходов и расходов ведется в личном кабинете налогоплательщика, то есть вести (физическую, осязаемую) книгу не требуется;

– расчет и перечисление в бюджет НДФЛ с доходов, которые налогоплательщик выплачивает работникам, можно поручить своему банку. Он будет сам считать налог и передавать нужные сведения в налоговый орган;

– на АУСН не нужно подавать налоговую декларацию, отчетность по НДФЛ, страховым взносам, а также персонифицированные сведения о физических лицах. Это большой плюс, особенно для ИП, которые обычно вынуждены для этого обращаться в бухгалтерские фирмы и тратить деньги на подготовку отчетности.

Минусами АУСН, на мой взгляд, являются:

– внушительный список видов деятельности, при которых применять этот режим нельзя. Причем в некоторых случаях требования жестче, чем на классической УСН. Например, АУСН нельзя применять организациям, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения, тогда как на УСН ограничения есть только для филиалов. С «обособками» «упрощенку» применять можно. Также АУСН не могут применять посредники (те, кто работает на основе договоров поручения, комиссии или по агентским договорам), хотя обычную УСН они вправе использовать. Аналогичная ситуация для некоммерческих организаций – АУСН применять им нельзя, а классическую «упрощенку» можно;

– на АУСН нельзя привлекать работников-нерезидентов РФ, а также людей тех профессий, на которых полагается досрочный выход на пенсию;

– лимит средней численности работников на АУСН всего 5 человек против 100 на классической «упрощенке» (да еще и с возможностью превысить этот лимит до 130);

– лимит доходов – 60 млн рублей против 200 млн рублей на обычной УСН без учета индексации;

– на АУСН нельзя иметь счета (корпоративные электронные деньги) в банках и иных кредитных организациях, не включенных в специальный реестр, который ведет ФНС России. К слову, сейчас в этом реестре уже 11 крупнейших российских банков, серди которых «Сбер», «Тинькофф Банк», «Альфа-Банк», «ВТБ», «ПСБ», «АК БАРС», «Россельхозбанк», «Банк Точка», «Модульбанк» и другие;

– нельзя выплачивать некоторые виды доходов физическим лицам. Например, доходы в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды. Также нельзя платить физлицам наличными;

– нельзя оплачивать расходы наличными или в натуральной форме. Исключение только в том случае, если такие расходы проводятся через собственную ККТ;

– нельзя совмещать АУСН с другими режимами налогообложения. Например, с патентной системой для ИП;

– ставки налога на АУСН выше базовых ставок на обычной УСН: для объекта «доходы» – 8%, для объекта «доходы минус расходы» – 20%. На классической УСН такие ставки появляются только при превышении базовых лимитов по доходам и по численности работников, а в обычном случае они составляют 6% и 15% соответственно. Ставка минимального налога (который при определенных условиях нужно платить на объекте «доходы минус расходы») тоже выше, чем на УСН – 3% против 1%. Однако тут стоить помнить, что повышенные расходы из-за уплаты налога на АУСН по более высоким ставкам будут с лихвой перекрываться экономией за счет отсутствия страховых взносов.

Очевидно, что большинство запретов и ограничений на АУСН связано с ее техническими возможностями. Взаимодействие налогоплательщика и налогового органа осуществляется в основном через банки. Также через банк ФНС получает информацию обо всех операциях, на основе которых будет считать налоги. Поэтому, если вы, например, хотите иметь счет в банке, с которым у ФНС России нет договоренности об обмене информацией, то вы просто технически не сможете применять АУСН.

На мой взгляд, АУСН это достаточно современный, удобный и в каком-то смысле инновационный режим для малого бизнеса. Я бы назвал его той самой «заветной мечтой» налоговиков. Посудите сами: все вокруг работают, крутятся, вертятся – компании, люди, банки, организации, проблемы, решения, сбои, конфликты, платежи, нестыковки, разборки и прочая предпринимательская суета. А ты просто сидишь за экраном компьютера, смотришь на все это и администрируешь.

Да, пока все не так красиво, ведь, к сожалению это еще эксперимент. Но в любом случае, отрадно, что законодатель активно заботится о снижении нагрузки на штат фискалов и удобстве для части налогоплательщиков, а также пытается расширить линейку налоговых режимов, позволяя бизнесу подстраивать систему уплаты налогов «под себя». Основные подводные камни здесь – автоматизация и скорость обмена данными, от которых во многом будет зависеть будущее глубины проникновения подобных технологий в чрезвычайно развитую нервную сеть процессов и алгоритмов хозяйственной деятельности.

1.4. Налог на профессиональный доход

Налог на профессиональный доход. Он же НПД или налог для самозанятых. Явление уже не новое. Большинство моих читателей про него, конечно же, слышали, а кто-то даже начал его применять. Однако это не значит, что этот режим так и застыл в неподвижном состоянии с того момента, как появился. По нему складывается довольно интересная практика применения, о которой и поговорим.

Итак, НПД был введен Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ и начал действовать с 1 января 2019 года в качестве эксперимента в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (где-то мы с вами про эту великолепную четверку экспериментаторов уже слышали). Постепенно география применения специального режима расширялась, и на данный момент он уже широко шагает по стране, включая и новые регионы, которые подключились к эксперименту с 1 января 2023 года.

Режим задумывался для совсем уж малого бизнеса. Можно сказать – микро.

Или нет, не так. Скорее, даже не бизнеса, а для доходов от подработки. То есть, для всех тех, кто занимается домашним ремеслом: печет тортики, шьет одежду, игрушки и прочих, а также для тех, кто сдает свою квартиру в аренду, выполняет различные работы или оказывает услуги (ремонт квартир, перевозка, репетиторство, вездесущий «ногтевой сервис», парикмахерские салоны и прочее). Об этом можно судить по ограничениям, которые установлены для применения этого режима:

– максимальная выручка – 2,4 млн рублей в год;

– нельзя иметь в штате работников. Подчеркну, здесь имеются в виду именно трудовые договоры. Привлекать для помощи людей по договорам гражданско-правового характера самозанятый может. Но тут нужно быть осторожным – подменять трудовой договор договором ГПХ крайне рискованно. О том, когда договор ГПХ могут признать трудовым договором, мы подробнее поговорим в Главе 3.

Кроме того есть ряд видов деятельности, при которых применять НПД не получится. Например, нельзя применять НПД для:

– перепродажи товаров: то есть можно продавать только те товары, которые самозанятый сделал сам. И даже здесь есть дополнительные ограничения – нельзя продавать подакцизные товары (кроме сахаросодержащих напитков) и товары, подлежащие обязательной маркировке (а таких уже не мало);

– добычи и продажи полезных ископаемых;

– посреднической деятельности (то есть работать в качестве агента, комиссионера или поверенного). Здесь тоже есть небольшое исключение, но все же большинство посредников применять этот режим не смогут.

Согласитесь, даже с самым небольшим, но регулярным бизнесом в такие параметры вписаться не так уж и легко, разве только на старте и в первые месяцы работы. Однако все же для микро-бизнеса и подработки масса плюсов:

– чтобы применять НПД, не обязательно открывать ИП, хотя и ИП тоже могут на этот режим перейти. Преимущество весомое, ведь сложности с регистрацией ИП отпугивали многих. Никто не хотел ради сдачи временно свободной квартиры получать статус ИП. А кому-то это и вовсе запрещено: например, государственным и муниципальным служащим. Однако теперь и этой категории налогоплательщиков можно легально сдавать квартиру, зарегистрировавшись плательщиками НПД (ч. 4 п. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ). Это подтверждает и Минфин России в своем письме от 18.11.2020 № 03-11-11/100425. Правда, служащие только этим и могут довольствоваться. Другая коммерческая деятельность им запрещена, что, впрочем, не мешает сдавать свои квартиры десятками, легализовав все ранее «нажитое непосильным трудом». А вот обычные граждане, не боясь быть уличенными в незаконной предпринимательской деятельности, практически для любого занятия или хобби, которое попутно еще и доход приносит, могут спокойно, без лишних проволочек оформить отношения с государством, не открывая ИП;

– вместо 13% НДФЛ, налог уплачивается по ставке 4%, если клиент самозанятого физическое лицо, либо 6% – если юридическое. Это тоже хорошее преимущество, чтобы легализовать свои доходы. Ставки по сравнению с НДФЛ не так высоки. Получается, что, занимаясь мелким бизнесом и работая на себя, человек может платить гораздо меньше налогов, чем тот, кто работает по найму;

– если вы ИП, то также вместо 13% НДФЛ будете платить НПД по ставке 4% или 6%, но кроме этого будете освобождены от НДС (за исключением некоторых случаев);

– на НПД ИП не нужно платить фиксированные страховые взносы за себя. Это тоже ощутимая экономия. Например, в 2024 году НПД позволит сэкономить ИП как минимум 49 500 рублей. Обычным физлицам платить страховые взносы тоже не обязательно (сами за себя они взносы не платят, и ИП с организациями, которые покупают товары, работы, услуги у самозанятого, тоже страховые взносы за них не платят). Но, тут есть и обратная сторона медали – пенсионный стаж у самозанятого накапливаться не будет. И если проработать так всю жизнь, то можно будет рассчитывать максимум на социальную пенсию, размер которой очень мал, а возраст ее назначения по несчастливому стечению обстоятельств довольно велик (65 лет для женщин и 70 – для мужчин). Впрочем, ничто не мешает физлицу или ИП добровольно платить пенсионные взносы в СФР, чтобы формировать свою будущую пенсию. Тут каждый решает сам: если вы заняты на основной работе, где получаете зарплату, с которой работодатель платит все необходимые взносы, то, по сути, добровольные взносы платить незачем, пенсия у вас будет. А вот если у вас есть только работа на себя, я бы рекомендовал задуматься о будущем. По данным статистики средняя продолжительность жизни женщин в 2023 году в нашей стране 73 года, а мужчин – 63. Если вы женщина, то поздравляю, шансы пожить на деньги государства велики. А вот если мужчина, то вроде бы шансы совсем не большие и … да ну их эти взносы, в болото! Но вдруг (и я вам искренне этого желаю) вы окажетесь именно тем самым долгожителем, который за все наше среднестатистическое мужское большинство на пенсии «ух, как погуляет!» В этом случае идея что-то накопить выглядит более разумной. В любом случае решать вам, и сам этот факт мне кажется справедливым и удобным;

– все взаимодействие с налоговой службой осуществляется через мобильное приложение «Мой налог» (либо через веб-версию этого приложения). Это очень удобно: ходить в инспекцию не нужно. Все операции, включая регистрацию самозанятого, учет продаж, формирование чеков, уплату налога, добровольные взносы в СФР и снятие с учета самозанятого, можно осуществлять онлайн. Приложение простое и интуитивно понятное, разобраться сможет любой. В нем нет ничего сложного. Все свои продажи вы отмечаете в приложении. В нем же формируете чек для покупателя. Каждый месяц инспекция на основе проведенных вами операций будет считать для вас налоги и выставлять счет на оплату, который сразу же можно оплатить из приложения, либо, вовсе подключить автоплатеж;

– предусмотрен налоговый вычет в размере 10 000 рублей, что также позволит первое время экономить на налоге;

– не нужно иметь ККТ, чеки формируются в приложении «Мой налог». Чек можно передать покупателю любым удобным способом, например, через мессенджер или на электронную почту. Юридическим лицам, помимо чеков, можно выставлять счета на оплату прямо из приложения;

– самозанятое физическое лицо может принимать участие в госзакупках как субъект МСП, наравне с ИП и с организациями (ч. 15 ст. 8 Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ).

Считаю НПД перспективным режимом. Он уже востребован и будет востребован. Судите сами, по данным Интерфакс в 2022 году в России количество зарегистрированных плательщиков налога на профессиональный доход составило 6,562 млн человек. Это в 1,7 раза, или на 2,7 млн больше, чем на конец 2021 года (3,862 млн). К примеру, в Москве с января 2019 года самозанятые заработали 670 млрд рублей. В целом по России на конец декабря 2022 года самозанятым было начислено 5,827 млрд рублей налогов[3].

И да, не будь такого режима, наверняка, все эти деньги в доход государства даже не попали бы, а остались «в тени». Ведь чтобы проявить свою сознательность и гражданскую позицию в части легализации собственных доходов, а также реализации стойкого и непреодолимого желания поделиться ими с государством, потребовалось бы встать на учет в качестве ИП, зарегистрировать кассу, вести налоговый учет и заполнять довольно непростую декларацию по форме 3-НДФЛ. И все это с надеждой, что ее камеральная проверка пройдет хотя бы успешно. Думаю, мало кто из тех, кто соблюдает законы, имеет всего несколько заказов в месяц или банально сдает квартиры, стал бы так заморачиваться.

Резюмируем. Режим НПД выигрышный для всех: бюджет получает дополнительные средства, которые, в том числе, могут быть направлены на социальные цели, следовательно – на улучшение жизни населения, а налогоплательщики – возможность без лишних хлопот в несколько кликов легализовать свой бизнес, внести свой хоть и небольшой, но важный вклад в развитие региона и медицины. Если вы не знали, 37% от поступающего НПД зачисляется в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а 63% в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 2 ст. 56, пп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ). Да и в принципе гораздо спокойнее работать, когда знаешь, что все у тебя по закону, и никакой вредный клиент не станет шантажировать тем, что «настучит» в налоговую о твоей нелегальной деятельности.

Конечно, как и любой льготный налоговый режим, НПД не мог не «засветиться» в схемах ухода от налогообложения. Возможность при выплате доходов физлицам не платить государству ни НДФЛ, ни страховые взносы (напомню, вместо НДФЛ самозанятый самостоятельно платит налог по ставке 4% или 6%, а страховые взносы не платит вовсе) натолкнула некоторые организации и ИП на своеобразную мысль. Что если вместо заключения трудовых договоров с работниками, просить их (рекомендовать, обязывать, настаивать) регистрироваться в качестве самозанятых, и заключать договоры ГПХ?

Несмотря на прямой запрет в Федеральном законе № 422-ФЗ применять физлицу НПД по договорам ГПХ с текущим или бывшим работодателем, находчивые организации и ИП этот запрет обходят, регистрируя новые ООО (или открывая новые ИП), куда переводят своих работников. Но уже не как занятых по трудовому договору, а как самозанятых, с которыми они заключают договоры ГПХ. О том, какие последствия будет иметь (и уже имеет) такая схема мы поговорим в Главе 3.

1.5. Введение механизма прослеживаемости товаров

С 2021 года в России введена Национальная система прослеживаемости товаров (НСПТ) (не путать с маркировкой в системе «Честный знак»). Основные документы, которые ее регулируют – Постановления Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108, № 1109 и № 1110. Оператором системы прослеживаемости является ФНС России. Большая часть функций по управлению и контролю над данной системой лежит на ней. Также пользователем системы является Федеральная таможенная служба (ФТС России), которая обменивается с ФНС России необходимыми данными.

В отличие от маркировки, НСПТ касается только импортных товаров. Ее основная цель – контроль над движением товаров от момента импорта и до момента выбытия из оборота (прекращения прослеживаемости): например, покупки прослеживаемого товара физическим лицом для личных нужд, использования такого товара в производстве или для переработки, его вывоза на экспорт или в страны ЕАЭС, либо утилизации. Все это помогает государству следить за ценообразованием, сопоставлять объемы ввезенных в Россию и вышедших из прослеживания товаров и, соответственно, следить за уплатой налогов и таможенных платежей.

Участниками системы прослеживаемости являются организации и ИП, которые осуществляют операции с прослеживаемыми товарами, независимо от того, относятся они к малому бизнесу или к крупному, и какой режим налогообложения применяют. И это не обязательно импортеры таких товаров. Сюда же относятся перепродавцы импортных товаров на внутреннем рынке, посредники, организации и ИП, которые купили импортные товары для использования в своей деятельности, к примеру, в качестве основных средств, а также организации и ИП, которые получили или передали прослеживаемые товары безвозмездно.