Налоговая история

Карта древних цивилизаций

«Налоги – это топливо, на котором работает двигатель цивилизации».

    Чарльз Адамс, специалист в области международного налогообложения

§ 1.1. Древний Египет

Основные понятия: Дань, земельный кадастр, казна, казначейство, налог в натуральной форме, налоговая амнистия, налоговая ставка, налоговый иммунитет, объект налогообложения, откупщики.

Основные сведения о цивилизации Древнего Египта можно найти в произведениях античных авторов, а также в средневековых византийских и арабских источниках. Многие из них похожи на легенды, поэтому они ставятся под сомнение некоторыми современными исследователями.

Название «Египет» – древнегреческого происхождения. По некоторым источникам, оно происходит от финикийского «Хикупта», искажённого древнеегипетского «Хаткапта» («Храм Птаха») – названия города Мемфис. Местные жители называли страну Та-кемет – «Чёрная земля», так как земля приобретала чёрный цвет после разливов Нила. На остальной территории она была красной и бесплодной.

ОБРАЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВА В ДОЛИНЕ НИЛА. Появление цивилизации и первых государств в этом регионе историки относят к VII–V тысячелетиям до н. э. Именно в этот период в пойме Нила стали формироваться общины земледельцев.

Система земледелия строилась на циклах разлива Нила, который приносил на поля плодородный ил и воду. Благодаря высокой урожайности египетское зерно много веков кормило страны Древнего мира – Финикию, Грецию, Рим, а в средние века – Византию и Арабский халифат.

«Они действительно собирают плоды с меньшим трудом, нежели прочие народы и остальные египтяне, они не трудятся над тем, чтобы провести борозды плугом… Сама собой река наводняет и орошает поля, а оросивши, вступает обратно в свои берега; тогда каждый засевает своё поле…».

    Геродот, древнегреческий историк

Геродот. Скульптор Жан-Гийом Муатт, 1806 г. Лувр, Париж

Для увеличения полей и их полива общины создавали отводные каналы и водохранилища, строили плотины и дамбы. Сложная оросительная система нуждалась в централизованном управлении, что способствовало объединению разрозненных общин и разделению труда между ними: одна часть населения выполняла работы на каналах, другая – вожди и жрецы – занималась организацией и управлением. Территории, ограниченные собственными ирригационными системами, имели административные центры, в которых проживали правители и строились храмы. Таких первичных государственных образований вдоль Нила насчитывалось около сорока.

РАННЕЕ ЦАРСТВО (ОК. 3000–2778 ГГ. ДО Н. Э.). Небольшие государства, образованные вдоль Нила, со временем объединились в два крупных: Верхний Египет – на юге, в верховье Нила, и Нижний Египет – на севере, в его дельте.

Нижний и Верхний Египет

Началом истории Древнего Египта принято считать их объединение в одно государство. Основная роль в этом процессе приписывается фараонам Нармеру и Менесу (некоторые историки предполагают, что это одно и то же лицо).

Фараон Нармер побивает правителя врагов. Египетский музей, Каир

ДРЕВНЕЕ ЦАРСТВО (2778–2220 ГГ. ДО Н. Э.). К началу Древнего царства сформировалась социальная структура общества, представляющая собой пирамиду, каждому уровню которой соответствовала своя форма хозяйствования.

Египет (Древнее царство)

Социальная структура Древнего Египта

На вершине пирамиды находился правитель – фараон, обладавший абсолютной властью. Ему принадлежало всё, что находилось на территории государства, в том числе и люди. Хозяйство царя («великий дом») включало обширные земельные угодья на всей территории страны, что обеспечивало торговые связи между её частями и стимулировало товарное производство. Оно обрабатывалось рабами и свободными земледельцами в порядке повинности.

Слово «фараон» на языке Древнего Египта означает «великий дом». Так называли не только царя, но и дворец, хозяйство и власть в целом.

Статуя Джосера – первого фараона III династии. Египетский музей, Каир

На втором уровне располагались представители знати – придворная аристократия, жрецы и чиновники. Они владели крупными хозяйствами, включающими приобретённые или унаследованные земли («личный дом»), а также участки, полученные от фараона на время исполнения государственных обязанностей. Земли передавались вместе с проживающими на них земледельцами, которые были обязаны их обрабатывать.

На третьем уровне находились земледельцы-общинники, работавшие на землях, переданных общине фараоном.

За право пользования землями знать и общины отдавали часть собранного урожая в царскую казну в качестве налога.

Казна (араб. хранилище) – это деньги, ценности и имущество, принадлежащие государству.

На следующем уровне пирамиды находились подневольные работники («слуги царя»), которые должны были обслуживать царские владения и земли вельмож, трудиться в ремесленных мастерских, на строительстве дорог, пирамид, культовых сооружений, заниматься перевозкой грузов и выполнять другие работы. Эти повинности можно отнести к налогу в натуральной форме.

Налоги в натуральной форме – способ взимания налогов произведёнными товарами. Например, продуктами сельского хозяйства, изделиями ремесленников, а также услугами и обязательными работами.

В самом низу пирамиды находились рабы. Их количество зависело от исхода сражений с соседними племенами, в результате которых захватывались пленники. Рабы могли иметь семьи и собственность, а в более поздние периоды – даже своих рабов.

В эпоху Древнего царства уже существовала письменность и велись податные списки, в которых производился учёт земельных наделов, скота, имущества, налогов и долгов по ним.

Древнеегипетские иероглифы

Во время первого переходного периода (2220–2070/2040 гг. до н. э.) страна была разделена на части, что привело к развалу общеегипетской ирригационной системы. Объединить её удалось в конце XXI в. до н. э. фараону Ментухотепу II, который стал основателем Среднего царства.

Фараон Ментухотеп II. Египетский музей, Каир

СРЕДНЕЕ ЦАРСТВО (2160–1785 ГГ. ДО Н. Э.). Во время Среднего царства удалось не только восстановить, но и существенно расширить ирригационную систему.

Египет (Среднее царство)

Этот период длился почти четыре века и закончился экономическим кризисом, вызванным неурожаем, который привёл к восстанию земледельцев. Были захвачены государственные канцелярии и сожжены папирусы с податными списками, что свидетельствовало о том, что проблема с налогами была достаточно острой, а налоговое бремя – тяжёлым.

Во время второго переходного периода (1785–1580 гг. до н. э.) страна вновь распалась на части.

НОВОЕ ЦАРСТВО (1580–1085 ГГ. ДО Н. Э.). Новое царство считается периодом наивысшего могущества и расцвета государственности Древнего Египта. Благодаря успешным войнам значительный доход казне стала приносить дань с завоёванных территорий, появилось большое количество рабов из числа пленных.

Египет (Новое царство)

Дань – натуральный или денежный побор с покорённых племён и народов.

Подношение дани иностранцами. Гробница Рехмира, Фивы

В эпоху Нового царства роль знати существенно снизилась: площади принадлежащих ей земель сократились, а должности перестали передаваться по наследству. Основой хозяйств стали не «личные дома», как раньше, а земли, предоставленные в пользование на время службы.

Государственный аппарат расширился за счёт армейских служащих и выходцев из семей землевладельцев и ремесленников. В системе управления появились ведомства, в том числе по сбору налогов, и казначейство.

Казначейство – орган власти по управлению принадлежащими государству деньгами, ценностями, имуществом (казной).

В управлении казначейства находилось всё государственное имущество: собранные налоги, продовольствие, материалы, оружие и другие изделия. Оно же отвечало за сбор дани и выплату вознаграждения чиновникам.

Сбор налогов в Древнем Египте. Стела Рехмира, верхний ряд изображает сбор дани со страны Пунт – территории в Восточной Африке

СБОР НАЛОГОВ. Сложившаяся ещё во времена Древнего царства система налогообложения постоянно развивалась. В Новом царстве сбором и учётом налогов занималась многочисленная армия служащих и писцов под руководством местных чиновников. Работа сборщиков налогов оплачивалась за счёт налогоплательщиков. Сами чиновники должны были уплачивать ежегодный налог за свою должность.

Древнеегипетская статуя писца. Лувр, Париж

Сохранился папирус, в котором сообщается, что наместник города Эль-Каба должен был внести за свою должность 5,6 кг золота, 4,2 кг серебра, одного быка и одного бычка двухлетнего возраста, а его подчинённый – 4,2 кг серебра, ожерелье из золотых бус, двух быков и два ящика полотна.