Налоговая история

«Писцы – всему голова. Те, кто записывают, не облагаются налогом».

    Древнеегипетский папирус, примерно 1200 г. до н. э.

Налог с каждого участка рассчитывался заранее в зависимости от площади и не учитывал размера фактического урожая, полученного за конкретный период. Сборщик налогов отвечал за поступление налога в полном объёме, а в случае невыполнения утверждённой нормы мог быть наказан и даже казнён.

Самостоятельно уплачивали налог только свободные землевладельцы, остальные – те, кто пользовался государственной землёй, – уплачивали налог в принудительном порядке. Налог фактически изымался, поскольку сбор урожая производился под наблюдением чиновников и вся продукция свозилась в государственные хранилища. Ставка налога составляла 20–30 %. Три четверти этого количества шли в казну, а четверть передавалась храмам. Ещё часть урожая оставлялась на семена для следующего посева, а остаток распределялся между земледельцами.

Полученный урожай (то есть доход) называется объектом налогообложения, а доля выплаты, которая выплачивается с него, – налоговой ставкой.

Остальное население также платило налоги. Ремесленники отдавали одну пятую часть от всего, что ими производилось. Для сбора налогов со скотоводов каждые два года всё поголовье пересчитывали, клеймили и записывали в учётные документы.

Собирался также налог с жилищ и находившегося в них имущества. Чиновники подробно описывали всю домашнюю утварь, продукты питания, орудия труда и скот. Имущество должников изымалось в казну.

Сборщиков налогов сопровождали вооружённые помощники, которые могли наказать налогоплательщиков, если те не уплачивали налог полностью.

Сохранились свидетельства, в которых приводятся наказы сборщикам налогов, чтобы они, как чиновники великого фараона, относились к бедным людям снисходительно («если бедняк имеет задолженность по налогам, прости ему две трети»). В другом древнеегипетском папирусе сказано: «Если кто-то сильно страдает от гнёта налогов либо дошёл до крайнего положения, такого не следует подвергать проверке». Это показывает, что в Древнем Египте применялась практика налоговой амнистии, особенно в трудные неурожайные времена.

Налоговая амнистия – освобождение налогоплательщиков от налоговых долгов и ответственности за нарушение налоговых правил по неуплаченным налогам.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ХРАМОВ. Религия в Древнем Египте была опорой власти фараона, который считался воплощением на земле бога солнца – Амон-Ра.

Жрецы являлись не только хранителями религиозных традиций, но и носителями знаний. Они изучали медицину, астрономию, математику, входили в высший класс древнеегипетского общества, выполняли административные функции в государстве и играли заметную роль в политической жизни. Жрецы поддерживали среди жителей культ фараона, а взамен получали его расположение, земли и другие значительные привилегии. Они, например, не только не платили налоги, но и получали долю от налогов, выплачиваемых земледельцами в пользу государства.

Возвышение жрецов не всеми царями воспринималось положительно. Так, усиление роли храмов в Фивах побудило фараона Эхнатона (ок. XIV в. до н. э.), сменившего впоследствии имя на Аменхотеп провести религиозные реформы, отказаться от культа многих богов в пользу одного – Атона. Эта попытка вызвала недовольство значительной части жрецов и в итоге провалилась. К тому же занятый внутренними церковными делами царь не уделял внимания внешней политике и в результате потерял завоёванные его предшественниками богатые зависимые территории, такие как Сирия, Палестина и другие, которые перестали платить налоги.

Статуя фараона Аменхотепа IV из храма Атона в Карнаке. Египетский музей, Каир

Бюст Нефертити, супруги Эхнатона. Новый музей, Берлин

Изображение богини Аментет и бога Ра в гробнице царицы Нефертари

Пришедший вскоре к власти фараон Хоремхеб (ок. XIV–XIII вв. до н. э.) отменил религиозные реформы, вернул жрецам старые храмовые земли и даровал им много новых земель, сельскохозяйственных инструментов и скота.

Фрагмент статуи Хоремхеба. Музей истории искусств, Вена

Храмовые земли составляли до 30 % от общей площади сельскохозяйственных угодий страны. Их обработкой в порядке трудовой повинности занималось около 20 % населения, работавшего за еду.

Храмы владели огромными богатствами, их ресурсы и территории были неподвластны фараонам. Влиятельные жрецы с целью ослабления власти фараонов добились для храмов налогового иммунитета, а разорившиеся египтяне использовали храмы в качестве убежищ от сборщиков налогов.

Налоговый иммунитет – освобождение определённых лиц и групп лиц от обязательств по уплате налогов.

Налоговый иммунитет для храмов и жрецов продержался до завоевания страны ассирийцами (ок. 700 г. до н. э.).

Храм Амона в Луксоре. Египет

УЧЁТНАЯ СИСТЕМА. С начала династического периода в стране регулярно проводился учёт царской собственности. Переписывалось всё, что имелось в наличии в государстве, включая имущество, принадлежащее общинам и свободному населению.

Для земельных участков составлялись кадастры – описи земель до и после разлива Нила, в которых указывались площади, владельцы и категории земель в зависимости от их урожайности. Информация, содержащаяся в кадастрах, использовалась для исчисления размера налога.

Земельный кадастр – свод сведений о земельных участках.

Уже во II тыс. до н. э. в Древнем Египте появился приходно-расходный учёт, отражавший движение денежных и иных средств: приход, расход и остаток на конец дня.

Сведения об имеющихся ресурсах всех хозяйств объединялись по административным единицам (номам), а затем представлялись в центральные органы власти. Их проверял специальный контрольный орган.

Все государственные ресурсы расходовались по утверждённым нормам. Нормы устанавливались и на доходы государства, в том числе на налоги.

СОБЛЮДЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. Сборщики налогов и писцы обладали широкими полномочиями и порой использовали своё положение для личного обогащения. Для борьбы с этим была создана группа особых писцов в центральном управлении, которые рассматривали жалобы налогоплательщиков и проверяли правильность и полноту уплаты налогов. Однако во времена Тутанхамона (XIV в. до н. э.) коррупция затронула и эту группу: её члены вместе с писцами на местах обманывали налогоплательщиков, незаконно присваивали их имущество и часть налоговых поступлений в казну.

Погребальная маска Тутанхамона. Египетский музей, Каир

Правивший впоследствии Хоремхеб издал законы для борьбы с коррупцией. Согласно этим документам, чиновников, завышающих налоги и совершающих другие налоговые правонарушения, сурово наказывали, а судей за сговор со сборщиками налогов приговаривали к смертной казни.

ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВ НА РАЗВИТИЕ НАУКИ. Сбор и учёт налогов способствовали развитию письменности и различных наук – математики (в частности, геометрии и статистики), бухгалтерского учёта.

В Государственном музее изобразительных искусств им. А. С. Пушкина в Москве хранится математический папирус, который относится к XIX в. до н. э. В нем даны решения сложных задач на вычисление площадей разных фигур, в том числе круга, а также объёмов тел.

Древнеегипетские цифры

Развитие математики в Древнем Египте связано с необходимостью измерения земельных наделов, расчёта налогов, а также строительством пирамид. Древнеегипетские математики продвинулись достаточно далеко в деле вычисления площадей, они умели извлекать квадратные корни и использовать число пи (считали его равным (16/9)2 ? 3,16). Они применяли десятичную систему счисления и специальные знаки для обозначения степеней числа 10:1, 10, 100, 1000 и далее до 1 миллиона.

Древнегреческий математик, основатель геометрии Евклид (ок. 325–265 гг. до н. э.) работал в древнеегипетском городе Александрии. Возможно, в основе его трудов лежали знания, полученные египетскими землемерами.

Статуя в честь Евклида. Музей естественной истории Оксфордского университета

Египтяне научились делать долгосрочные прогнозы по сбору урожая и оценивать размер будущего налога при помощи ниломеров. Это были специальные сооружения, которые показывали, на какой уровень поднимается вода Нила. В зависимости от этого жрецы предсказывали площадь предстоящего затопления сельскохозяйственных территорий: слабый разлив означал низкий урожай и голод, чрезмерный разлив мог привести к катастрофическим последствиям – затоплению территории и гибели населения.

На острове Рода в Каире сохранился древний ниломер, который действует до сих пор. Глубина колодца – ниже уровня воды в Ниле, на его дне установлена специальная колонна с отметками. Сохранились данные наблюдений по нему с 621 г. н. э.

Ниломер. Остров Рода

ТРЕТИЙ ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД (1085—664 ГГ. ДО Н. Э.) И ПОЗДНЕЕ ЦАРСТВО (664–343 ГГ. ДО Н. Э.). После заката Нового царства страна снова распалась и оказалась в зависимости от соседних государств. В разные времена Египтом владели ливийцы, нубийцы, ассирийцы и персы. Периодически, на короткое время египтянам удавалось освобождаться от захватчиков, пока в 332 г. до н. э. страну не подчинил себе Александр Македонский (356–323 гг. до н. э.).

Александр Македонский. Площадь Македония, Скопье

ЭЛЛИНИСТИЧЕСКИЙ ПЕРИОД. После смерти Александра Македонского правление Древним Египтом перешло к греческой династии Птолемеев, которая находилась у власти с IV по I в. до н. э.

Птолемей I Сотер. Лувр, Париж

При Птолемеях налоговое бремя для египтян значительно возросло. Греческие правители ввели налоги с рабов и иностранцев. Продавцы пряностей, винограда и вина отдавали в казну одну треть дохода, арендаторы помещений – 5 % от стоимости аренды. Налоговая ставка для торговцев составляла 10 % от дохода, а при оптовых сделках – 2 %. Тогда же появился налог за перемещение по Нилу, который взимался с пассажиров, и специальный сбор за пропуск в пустыню.

Налоги уплачивались частично деньгами, частично натуральными продуктами. Для хранения продуктов по всей стране была создана система складов, за работой которых следили подчинённые верховного управляющего хозяйством и государственной казной.

Сбором налогов государство обязывало заниматься богатых граждан – откупщиков. Они отвечали за полноту налоговых поступлений своим имуществом, а порой и свободой. Откупщики выплачивали всю сумму налога из собственных средств, а потом компенсировали убытки за счёт налогоплательщиков, часто забирая себе значительно большую сумму.

За неплательщиками налогов следили бдительные граждане, которые сообщали о нарушениях властям. В случае подтверждения обвинения те, кто сообщал о попытках ухода от уплаты налогов, получали долю имущества, выявленного с их помощью.

Египет (Эллинистический период)