Налоги и налогообложение

• По характеру отношений: конвенционные, автономные.

Конвенционные таможенные пошлины представляют собой платеж

по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима для присоединившихся к конвенции стран. Как правило, он идет с оговоркой о наибольшем благоприятствовании. Автономные таможенные пошлины относятся к виду таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке. В последние годы вследствие процесса глобализации мировой экономики появляются особые виды межгосударственных налогов. Так, в Европейском союзе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства. Доходы от него поступают в бюджет Союза. В рамках СНГ также возможно появление особых видов межгосударственных налогов, предназначенных для финансирования совместных межгосударственных программ.

Вопрос 9. Современные теории налоговых отношений и их влияние на приоритеты налоговой политики Запада

Ответ

Наука о налогах гораздо моложе налоговой практики. Научная мысль начинает активно работать, когда какие-то сложившиеся отношения, в данном случае налоговые, становятся значимым элементом в жизнеобеспечении. Ученые стали всерьез заниматься налогами только начиная с XVII в., и их интерес к ним возрастал по мере перехода от феодальных отношений к капиталистическим. За три с лишним столетия совместными усилиями ученых Запада и России на фундаменте богатейшего анализа была создана классическая теория налогообложения (основополагающие принципы ее вечны и не могут потерять своего значения), в которой детальнейшим образом исследованы сущность налога как экономической категории и его функции, даны подробная классификация и все основные понятия, определяющие процесс налогообложения, доказаны основные объективные требования к формированию налоговой системы и налоговой политики. Подход к анализу потенциальных возможностей налога как регулятора воспроизводства тогда только намечался, так как в тот исторический период отсутствовало осознанное государственное регулирование. Когда в 30-е гг. XX в. произошел кризис мировой капиталистической системы, возникла потребность в дополнении и корректировке всех постулатов классических экономических теорий применительно к столь радикально изменившейся экономической ситуации. Не миновала эта участь и налоговые теории. Впервые налогообложение стало рассматриваться не только как чисто фискальный инструмент, но и как сознательно используемый регулятор нормы потребления, накопления и формирования оптимальной структуры воспроизводства. Эти взгляды нашли свое отражение в разработке основ фискальной политики самим Дж. Кейнсом, а затем и его многочисленными последователями (А. Лернером, Э. Хансеном и др.)* Приверженцы кейнсианства предлагали «жесткую налоговую политику», предусматривавшую систему повышенного налогообложения крупных доходов и наследства и льготного обложения низких доходов, стимулирующего склонность к сбережениям. По этим постулатам строили свою фискальную политику развитые страны с начала послевоенного периода и до конца 70-х гг. Это был период послевоенного восстановления и стабилизации, но не активного экономического роста. В налоговой политике правительств преобладала фискальная задача. Имели место высокие ставки налогов на доходы, сверхдоходы и прибыль (часто выше 50 %). Производственно-стимулирующая функция налогообложения выполнялась за счет широкой системы налоговых льгот. Построение индивидуального подоходного налога базировалось на кейнсианском подходе и шло по линии высокопрогрессивного налогообложения населения.

Кризисные процессы конца 70-х – начала 80-х гг. и сопровождавшая их устойчивая инфляция подорвали безоговорочное до того доверие к кейнсианству. Наступил «второй кризис экономической теории» Запада в XX в., под которым прежде всего подразумевается кризис кейнсианства как генеральной концепции государственного воздействия на экономику через совокупный спрос и приоритет налогово-бюджетной политики. На этой волне усилиями главным образом экономистов США сформировалась теория экономики предложения. Ее представители (А. Лаффер, М. Фелдстайн и др.) выдвинули совсем иную модель налогообложения прибыли. Вместо прежнего сочетания высоких ставок с широкой системой налоговых льгот было предложено сочетание умеренных ставок с ограниченной системой льгот. Применительно к индивидуальному налогу теоретики «экономики предложения» обосновали идею резкого уменьшения его прогрессивности. С 80-х гг. и до середины 90-х почти все правительства развитых государств (начиная с США) проводили налоговые реформы под знаменем этих теорий (сокращали ставки налога на прибыль, льготы, повышали необлагаемый минимум, снижали индивидуальное подоходное обложение. Так, максимальная ставка индивидуального налога была снижена в Японии и Англии на 20 %, Швеции – на 25 %). Налоговые реформы сыграли свою положительную роль в стимулировании экономического роста, хотя идеи теоретиков «экономики предложения» оправдали себя не полностью. В частности, не произошло обещанного быстрого компенсирующего наполнения доходной части госбюджета и потребовались новые финансовые источники для покрытия возникшей недостачи налоговых поступлений. Решающими направлениями реформы косвенного обложения были: резкое расширение значения НДС; снижение роли таможенных пошлин и четкое размежевание развитых стран на две группы по относительной значимости косвенных налогов.

В настоящее время НДС – главный среди косвенных налогов. Только в США и Австралии превалирует налог на продажи (универсальный акциз). Значение таможенных пошлин снизилось под воздействием ГАТТ (Генерального соглашения по вопросам тарифов и торговли). Средняя величина этих пошлин снизилась с 40–60 % в 1945–1947 гг. до 3–5% в конце 80-х гг. Так, в конце 90-х гг. импортные пошлины в развитых странах составляли 2,5 % всех налоговых поступлений центральных бюджетов, экспортные – 0,015; в африканских странах соответственно – 27,5 и 9,7; в странах Ближнего Востока – 26,6 и 0,2 %; в азиатских, не входящих в ОЭСР, – 23,5 и 2,9 %; в латиноамериканских – 21,5 и 2,5 %.[1 - МЭиМО. 1999. № 8. С. 39–40.]

Итак, «экономика предложения» привела к следующим результатам:

• фискальная роль налога на прибыль стала незначительной (кроме Японии);

• главная роль в налоговых поступлениях принадлежит индивидуальному подоходному налогу и отчислениям на социальное страхование;

• в большинстве стран велика роль НДС – от 15 до 50 % всех налоговых поступлений плюс от 7 до 10 % – акцизы;

• налоги на имущество приносят в казну от 3–4 до 10 %, причем чем выше данный показатель, тем больше в нем доля поимущественного налога на физические лица.

В последние два десятилетия экономическая мысль Запада активно работает и ни на миг не выпускает налогообложение из поля своего самого пристального внимания. За это время вошла в жизнь новая наука – экономика общественного сектора, рассматривающая государство как партнера по предоставлению обществу услуг, за которые оно согласится платить, если последние будут стоить ему дешевле, чем в частном секторе. К настоящему времени появилось очень много налоговых проблем в связи с усилением процессов международной интеграции (глобализации) мировой экономики, а также компьютеризацией расчетов. Процесс реализации стал настолько мобильным, что в доли секунды вместе с товарооборотом за рубеж «убегают» и налоги. России необходимо со всей тщательностью изучать опыт Запада, но не копировать, а перенимать его отношение к теоретическим исследованиям как к необходимому, первичному элементу налоговой политики.

Тема 2. Генезис налогообложения в России

Вопрос 1. Основные этапы развития налогообложения в Древней Руси

Ответ

Налогообложение неразрывно связано именно с государственной властью. Патриархальное, общинное управление, как известно, налогов не знало. Формирование централизованного русского государства шло несколько столетий с перерывами с IX по XVI в. и завершилось в 1521 г. объединением русских земель вокруг Московского княжества. С этого периода и правомерно начать разговор о развитии налоговых отношений населения с государством. Так же как и в странах Запада, предтечей современных налогов была натуральная дань, которой русские князья облагали как покоренные территории, так и своих подданных. Сначала она взималась бессистемно, затем процесс постепенно упорядочился («уставы», «уроки»). С образованием Киевской Руси возросли государственные расходы и увеличилось количество принудительных изъятий (дань, оброк, подать, урок, дары, поклоны, кормы, поборы), а затем часть их была переведена на денежную основу (благодаря росту торговли Киева с соседними государствами). В это время появилась такая специфически русская окладная единица обложения, как соха. Особенностью ее был уравнительный принцип. За «соху» принимался земельный участок определенного размера (в него входили более 300 дворов) с учетом качества земли, к которому приписывалось тяглое население.[2 - Тяглое население – плательщики сбора, нетяглое – имеющие иммунитет (духовенство, служилые люди, купцы русские и иностранные).] Внутри посошного хозяйства, включая все входившие в него дворы, действовал раскладочный принцип. Все посошные платежи крестьян имели натуральный характер.

Кроме «посошных» доходов в Киевской Руси имели место торговые пошлины и сборы, объединяемые термином «мыт». Сбор мыта производился преимущественно деньгами (пошлины взимались за начало торговли, проезд, торговые). Развитие принудительных денежных отношений русских правителей с населением было приостановлено в XIII в. татаро-монгольским нашествием, когда вся Русь была обложена тяжелой поголовной данью. В дальнейшем, уже в Московском государстве, посошная система расширилась. В свою очередь, развитие местных органов управления привело к возникновению дополнительных платежей – «въезжих» (при вступлении в должность наместников), «корма», который наместники имели право требовать деньгами (трижды в год), а также судебных пошлин за производство суда.

С целью увеличения доходов казны Московское государство ввело монополию на продажу хлеба, пеньки, ревеня, меда и т. д. Необходимость усиления вооружения стрелецких полков привела к выделению «пищальных денег» и «емчужных». В денежной форме взимался налог на городовое и засечное дело. Сибирь и отдаленные поселения вносили стрелецкие и казачьи деньги, по всей России вводилась ратная повинность (можно было откупиться от казны).

Итак:

• По мере усиления на Руси централизованного княжеского правления стабилизируются, упорядочиваются и усложняются принудительные отношения между властью и населением по поводу изъятия части его дохода в казну.

Форма этих изъятий соответствует превалировавшей на тот момент форме производства общественного богатства – натуральной или денежной.

• К концу XVI в. в российской практике имелось уже достаточное количество платежей и сборов центральных и местных, но экономической основой России как государства было посошное обложение, которое постепенно распространилось не только на крестьян, но и на посадских людей.

• С конца XIV в. произвол в установлении размеров поборов с населения, особенно на местах, начали ограничивать уставными грамотами, сборы приурочиваются к определенному времени, производится денежная их оценка, совершенствуется посошное обложение.

• Повторяющаяся периодичность государственных принудительных изъятий доходов населения, вкрапления в них денежных элементов, а также попытки законодательного их оформления позволяют определить с позиций генезиса вышеуказанный период как самый начальный этап развития будущей налоговой системы России, точнее, как ее предысторию.

Вопрос 2. Развитие налогообложения в России в XVII–XIX вв

Ответ

Смутное время и войны негативно отразились на частной хозяйственной жизни и соответственно на государственной казне. Для позитивного сдвига необходимо было внести существенные изменения в податную систему. Главной особенностью налогообложения XVII в. было участие всех классов и групп населения в формировании государственных доходов, причем с учетом особенностей формирования доходов в разных регионах и у различных групп населения. Так, посошный сбор платили земельные собственники; лица, занимавшиеся торговлей и промыслом, – подать; жители сел, далеких от основных дорог, – ямские деньги; горожане – посошный сбор на городское строительство, мостовую подать; торговцы – внутренние пошлины. В XVII–XVIII вв. в России, так же как и на Западе, активизируются регалии (винная, смольчужная и т. д.). Наибольшая доля доходов казны в этот период приходится на косвенное обложение — 56 %. В эпоху Петра I резко возросло число и бремя денежных налогов. Только обычных было 30, из них нововведенные – налог на бани, сапожный, шапочный, за прорубку проруби, с печных труб, на бороды, брачный, глазной и т. д. Развивались и косвенные налоги: пошлины, монополии, регалии. При этом широко применялся метод откупов. Пошлины приобретали все более протекционистский характер, их ставки колебались от 5 до 37 %, при этом были случаи даже 75 %-ной ставки. Петровское правительство использовало как доходный источник и монетную регалию, с целью чего скупалась вся произведенная в стране медь. Значительный доход приносила система конфискаций и штрафов. Как мы видим, устройство петровского «налогового насоса» было сложным, плохо контролируемым, дорогим и низкоэффективным. Необходимо было что-то радикально изменить, чтобы быстро покрыть растущие потребности государства и армии. С этой целью для реформы налогообложения в 1722–1724 гг. проводится перепись мужского населения. На учтенные 5 млн «мужских душ» соотнесли 4 млн руб., потребные на содержание войска, полученная сумма в 80 коп. и была утверждена как ставка налога на податную душу. Для городского населения ставка подушной подати была установлена в размере 1 руб. 20 коп.

Реорганизация податного обложения в то время была почти революционной и привела к значительному росту прямых доходов, а также к замене громоздкой и дорогостоящей прежней схемы на относительно простую систему подушного обложения. До 1861 г., т. е. до отмены крепостного права, существенных изменений в налоговой системе России больше не происходило, хотя специально для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г. было создано Министерство финансов. После отмены крепостного права главным прямым налогом на крестьянство (крестьяне платили 76 % всех налогов) осталась подушная подать, ставки составляли от 1 до 1,5 руб. Наибольшие изменения были внесены в прямые налоги с городского населения: введены налоги на недвижимое имущество, пошлины за право торговли и на промыслы. Местные налоги были представлены местными сборами.

Итак:

• В XVII в. налогообложение в России развивается в естественных для феодализма формах и темпах.

• Достаточно бессистемно множатся различные сборы и прямые архаичные налоги. Единый орган, которому было бы вменено право контроля над доходами и расходами государства, отсутствует, широко распространен откуп.

• Замена посошного сбора на денежную подушную подать дала реально ощутимую налоговую эффективность и положила начало развитию налоговой системы России. Без серьезных изменений она сохраняется до конца XIX в., т. е. до реформ С. Ю. Витте.

Вопрос 3. Система налогообложения в РОССИИ с конца XIX в. до 1917 г

Ответ

До реформ С. Ю. Витте, произошедших в 1895–1897 гг., более 50 % доходной базы российского бюджета составляли прямые налоги, но в самых архаичных своих формах. Реформируя финансовую систему, С. Ю. Витте перенес центр фискальной тяжести на косвенное обложение, а не на личное подоходное, как на Западе. К началу XX в. в России действовали следующие косвенные налоги: на сахар, спички, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейную монополию, таможенные налоги и сборы, монопольные тарифы на железнодорожные перевозки. Наиболее значительными прямыми налогами были вы купчие платежи, поземельный и промысловый налоги. Вообще все существовавшие тогда прямые налоги можно подразделить на 5 основных групп:

1. Налоги и сборы с недвижимых имуществ.

2. Налоги с торговли и промышленности.

3. Налоги с денежных капиталов.

4. Подати и личные налоги.

5. Государственный квартирный налог.

Ориентация политики доходов на косвенное обложение никак не соответствовала сложившимся пропорциям в распределении доходов. Как известно из теории и практики, система косвенного обложения может быть фискально эффективной и социально безопасной только в случае высокой доли потребления в национальном доходе. Для царской России такая ситуация была не характерна. Более того, среднедушевые доходы более чем 80 % населения были в 3–8 раз ниже, чем в ведущих государствах Запада. Данная политика была построена не на экономических, а на олигархических интересах и не могла просуществовать долго без резко негативных последствий. Они и начали проявлять себя в 1914–1917 гг., однако налоговая политика так и не была переориентирована и лишь усугубляла отрицательное воздействие предыдущей (в 1915–1916 гг. несколько раз увеличивались ставки действующих акцизов).

Итак:

Налоговая система в царской России в последние два десятилетия ее существования сильно отличалась по структуре от налоговых систем на Западе.

• Основная ее черта – высокая доля косвенного обложения жизнеобеспечивающих товаров – никак не соответствовала структуре создания и распределения доходов в российской экономике. Так, 80 % нищего населения России оплачивали почти 4/5 всех налоговых доходов обыкновенного бюджета, а крупнейшие собственники земли и капитала имели почти полное налоговое освобождение. Прямое обложение строилось на принципа ареального.

• Серьезнейшим структурным просчетом можно считать также отсутствие в российской налоговой практике прямого личного прогрессивного подоходного обложения, которое могло бы реально скорректировать распределение налоговой нагрузки.

• Вследствие глубочайшего кризиса всей системы российских финансов к ноябрю 1917 г. налоговая система практически прекратила свое существование.

Вопрос 4. Особенности налогообложения в России периода нэпа

Ответ