Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный)

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В комментарии к ст. 4 Закона говорилось о том, что полномочия общего методологического руководства бухгалтерским учетом Правительство РФ делегировало Минфину России, что основано на норме ч. 4 ст. 12 Федерального конституционного закона «О Правительстве Российской Федерации» (в ред. Федерального конституционного закона от 19 июня 2004 г. № 4-ФКЗ[61 - СЗРФ. – 2004. – № 25. – Ст. 2478.]), согласно которой Правительство РФ распределяет функции между федеральными органами исполнительной власти. Выше также говорилось (см. комментарий к ст. 3 Закона), что правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ устанавливает Банк России. Данное положение предусмотрено законодательными актами федерального уровня. Банк России не входит в систему федеральных органов исполнительной власти. Соответственно актом Президента РФ или Правительства РФ Банк России не может быть наделен такими полномочиями.

Согласно п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329[62 - СЗРФ. – 2004.– № 31. —Ст. 3258.], Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в том числе в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В подпункте 5.2.21 названного Положения закреплено, что Минфин России на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ принимает нормативные правовые акты, устанавливающие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Выше также говорилось (см. комментарий к ст. 3 Закона), что страховщики ведут бухгалтерский учет, составляют бухгалтерскую и статистическую отчетность в соответствии с планом счетов, правилами бухгалтерского учета, формами учета и отчетности, утверждаемыми органом страхового регулирования в соответствии с законодательством. Органом страхового регулирования в соответствии с указанным постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329 является также Минфин России.

Осуществление методологического руководства по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством РФ, закреплено непосредственно в ст. 165 БК РФ (в ред. Федерального закона от 26 апреля 2007 г. № 63-Ф3) в качестве одного из бюджетных полномочий Минфина России в бюджетном процессе. Там же установлено, что Минфин России устанавливает единый план счетов бюджетного учета и единую методологию бюджетного учета, а также единую методологию отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ.

Полномочия Минфина России и иных финансовых органов в области налогов и сборов установлены в ст. 34.2 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3):

Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения (п. 1);

финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (п. 2);

Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 3).

Как уже говорилось (см. введение и комментарий к ст. 3 Закона), Правительство РФ постановлением от 6 марта 1998 г. № 283 утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Целью реформирования системы бухгалтерского учета является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Задачи реформы, как указано в Программе, заключаются в следующем:

сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Программой определено, что в целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

совершенствование нормативного правового регулирования; формирование нормативной базы (стандарты); методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

В соответствии с поручением Правительства в целях установления приоритетных направлений развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу[63 - Российская бизнес-газета. – 2004. – 20 июля. – № 27.], направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

Согласно названной Концепции целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Как указано в Концепции, дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения МСФО;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Реализация Концепции должна осуществляться по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности.

В период 2004–2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции.

2004–2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов (к общественно значимым должны быть отнесены хозяйствующие субъекты, в коммерческую деятельность которых прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц: открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично размещаемые (размещенные) и/или публично обращающиеся ценные бумаги; финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации), кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

2008–2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.

Правительством РФ и Банком России 30 декабря 2001 г. принята Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации[64 - ВБР. – 2002. – № 5.], в п. 7.2.3 которой в целях ликвидации различий, вызванных разными экономическими и юридическими условиями при установлении национальных стандартов бухгалтерского учета, сближения принципов бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности, обеспечения заинтересованных пользователей информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений, предусматривался переход всех кредитных организаций на подготовку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2004 г.

Банк России в официальном сообщении от 2 июня 2003 г. «О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности»[65 - ВБР. – 2003.– № 31.] указал, что все кредитные организации переходят на подготовку финансовой отчетности по МСФО с 1 января 2004 г. Финансовая отчетность по МСФО будет составляться на основе российской бухгалтерской отчетности с применением метода трансформации. При этом обязанности кредитных организаций по представлению обязательной бухгалтерской отчетности, составленной по российским стандартам, а также других форм отчетности в территориальные учреждения Банка России предполагается сохранить до 1 января 2006 г.

Банком России, указано в официальном сообщении, что будет осуществляться работа по сокращению состава и количества

отчетности, представляемой кредитными организациями. Обязательная подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО, как указал Банк России, должна осуществляться с 1 января 2004 г.: за период, заканчивающийся 30 сентября 2004 г.; за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 г. В соответствии с названными Стратегией и официальным сообщением Банком России издано указание от 25 декабря 2003 г. № 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями»[66 - ВБР. – 2003. —№ 72.].

Система Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) включает следующие документы:

Предисловие к положениям МСФО (Preface to Statements of International Accounting Standards);

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (другое название – Концепция МСФО, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements);

Международные стандарты финансовой отчетности (разработанные до конца 2003 г. носят название IAS (International Accounting Standards), после – IFRS (International Financial Reporting Standards); в переводе значения не имеет, на русском языке обозначаются как МСФО);

Разъяснения МСФО (другое название – Интерпретация МСФО, Interpretations of IAS, IFRS; опубликованные до 2001 г. сокращенно обозначаются SIC (Standards Interpretations Committee), после – IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) соответственно по прежнему и действующему названиям Постоянного комитета по интерпретациям; в переводе значения также не имеет, на русском языке обозначаются как ПКИ).

В настоящее время существуют следующие Международные стандарты финансовой отчетности:

1) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements);

2) МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories);

3) МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» (Cash Flow Statements);

4) МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors);